Le Danemark opère un système fiscal progressif qui finance des services publics étendus. Tant les employeurs que les employés ont des obligations distinctes concernant l'impôt sur le revenu, les cotisations de sécurité sociale et autres prélèvements liés au travail. Les employeurs sont responsables de la retenue de l'impôt sur le revenu (A-skat) et des contributions au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés et de leur versement aux autorités fiscales danoises (Skattestyrelsen). De plus, les employeurs doivent effectuer diverses contributions liées à la sécurité sociale et au marché du travail en fonction de leur masse salariale.
Comprendre ces obligations est crucial pour les entreprises employant du personnel au Danemark, qu'il s'agisse d'entités locales ou d'entreprises étrangères opérant via un Employer of Record. La conformité assure un fonctionnement fluide et évite d’éventuelles pénalités. Les taux et seuils spécifiques pour l'année fiscale 2025 sont généralement finalisés et annoncés tard dans l'année précédente, mais la structure fondamentale et les types de contributions restent constants.
Obligations de sécurité sociale et de taxe sur la paie de l'employeur
Les employeurs au Danemark doivent payer plusieurs contributions liées à l'emploi de leur personnel. Celles-ci sont généralement calculées sur la base du salaire brut ou d’un montant fixe par employé. Contrairement à de nombreux pays, le Danemark ne dispose pas d’une seule grande contribution de sécurité sociale payée par l’employeur en pourcentage du salaire (comme les cotisations sociales ou les primes d’assurance maladie patronales). À la place, il existe plusieurs régimes distincts.
Les principales contributions de l'employeur incluent :
- ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Pension complémentaire du marché du travail : Un régime de pension obligatoire. Les contributions sont des montants fixes, partagés entre l'employeur et l'employé, et dépendent des heures de travail de l’employé (temps plein, temps partiel, etc.). L'employeur paie la part la plus importante.
- AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Fonds de garantie des employés : Couvre l’indemnisation en cas de blessures ou maladies professionnelles. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein, variant légèrement chaque année.
- AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Contribution à la formation professionnelle : Contribue aux programmes de formation professionnelle. La contribution est un montant annuel par employé à temps plein.
- Lønmodtagernes Feriemidler - Fonds de congés des employés : Depuis l’introduction de la nouvelle Holiday Act, les employeurs doivent déclarer et potentiellement payer des accruals de congés payés à un fonds central (FerieKonto) ou le gérer en interne si certaines conditions sont remplies. Ce n’est pas une taxe mais une obligation importante de la paie.
- FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Contribution de financement à la caisse de maternité : Une contribution au fonds qui fournit des prestations de maternité/paternité. Il s’agit d’un petit pourcentage de la somme totale des salaires.
Les taux spécifiques pour 2025 pour ATP, AES et AUB sont généralement annoncés fin 2024. Le taux FIP est également sujet à ajustement annuel.
Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu
Les employeurs sont responsables de la retenue de l'impôt sur le revenu (A-skat) et de la contribution au marché du travail (AM-bidrag) sur les salaires des employés avant paiement. Ce système Pay As You Earn (PAYE) est obligatoire.
- Contribution au marché du travail (AM-bidrag) : Il s’agit d’une contribution à taux fixe déduite du salaire brut avant le calcul de l’impôt sur le revenu. Le taux est de 8 % du salaire brut. C’est une partie fondamentale du système fiscal danois et s’applique à la plupart des types de revenus.
- Impôt sur le revenu (A-skat) : Calculé sur le salaire après déduction de l’AM-bidrag de 8 %. Le montant de l’A-skat à retenir est déterminé par la carte d’impôt (skattekort) de l’employé.
Les employés reçoivent une carte d’impôt de Skattestyrelsen, qui contient des informations sur leur revenu prévu, leurs déductions et leurs allocations pour l’année. Il existe différents types de cartes d’impôt (carte principale, carte secondaire, et frikort pour faibles revenus). L’employeur doit obtenir électroniquement les informations de la carte d’impôt de l’employé via le système de Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) pour calculer le montant correct de la retenue. La carte d’impôt précise :
- Carte principale : Utilisée par l’employeur principal. Inclut les allocations personnelles (fradrag) qui réduisent le revenu imposable avant l’application des taux d’imposition.
- Carte secondaire : Utilisée par un employeur secondaire. L’impôt est retenu à un taux forfaitaire plus élevé (généralement le taux marginal maximal) sans tenir compte des allocations personnelles.
- Frikort (Carte d’exemption) : Pour les personnes avec un revenu annuel prévu très faible (en dessous d’un certain seuil). Aucun impôt n’est retenu jusqu’à ce seuil.
Les taux d’impôt sur le revenu appliqués au revenu de l’employé sont une combinaison de la taxe municipale, de l’impôt d’État (taxe de base et taxe maximale), et éventuellement de la taxe ecclésiastique (si l’employé est membre de l’Église nationale danoise). Les taux municipaux varient selon la commune de résidence, généralement entre 23 % et 28 %. Les taux d’impôt d’État sont progressifs. Le taux marginal total peut être élevé, mais les allocations personnelles réduisent considérablement le taux effectif pour la majorité des individus.
Déductions et allocations fiscales pour les employés
Les employés au Danemark peuvent réclamer diverses déductions et allocations qui réduisent leur revenu imposable, diminuant ainsi leur retenue d’A-skat. Ces allocations sont généralement incluses dans le calcul de la carte d’impôt fournie par Skattestyrelsen.
Les déductions courantes pour les employés incluent :
- Allocation d’emploi (Beskæftigelsesfradrag) : Un pourcentage du salaire (après AM-bidrag) est automatiquement accordé en tant qu’allocation, jusqu’à un montant maximum. Conçu pour réduire la charge fiscale sur le revenu gagné.
- Allocation standard (Personfradrag) : Une allocation personnelle de base accordée à tous les contribuables, réduisant le revenu imposable.
- Allocation de transport (Kørselsfradrag) : Pour les déplacements longue distance entre domicile et travail. L’allocation est calculée en fonction de la distance et du nombre de jours travaillés, avec différents taux selon les tranches de distance.
- Cotisations syndicales et d’assurance chômage : Contributions aux syndicats reconnus et aux caisses d’assurance chômage déductibles.
- Cotisations de pension : Contributions aux régimes de pension agréés généralement déductibles fiscalement, soit sur le salaire brut avant impôt (ratepension, livrente), soit sur le revenu imposable (aldersopsparing, dans la limite).
- Frais d’intérêt : Les intérêts payés sur des prêts peuvent être déduits.
Les employés doivent déclarer tout changement dans leur revenu ou déductions à Skattestyrelsen pour assurer l’exactitude de leur carte d’impôt. Une carte d’impôt incorrecte peut entraîner une retenue excessive ou insuffisante tout au long de l’année, nécessitant un ajustement lors de la déclaration finale.
Délais de conformité fiscale et de déclaration
Les employeurs doivent respecter des délais stricts pour la déclaration et le paiement des taxes retenues et des contributions de l’employeur. Le système principal de déclaration des salaires et des informations d’emploi est le système eIndkomst.
- Déclaration mensuelle : Les employeurs doivent déclarer les paiements de salaire, l’A-skat retenu, et l’AM-bidrag pour chaque employé via le système eIndkomst avant le 10 du mois suivant le paiement. Par exemple, les salaires versés en janvier doivent être déclarés avant le 10 février.
- Paiement mensuel : L’A-skat retenu, l’AM-bidrag, ainsi que certaines contributions de l’employeur (comme le FIP), doivent être versés à Skattestyrelsen avant le dernier jour ouvrable du mois suivant le paiement. Par exemple, les taxes retenues sur les salaires de janvier doivent être payées avant la fin février.
- Autres contributions : Des contributions comme ATP, AES, et AUB ont des fréquences de paiement différentes (trimestrielle ou annuelle) et des échéances, gérées via des systèmes ou avis de paiement séparés.
Le non-respect des délais de déclaration ou de paiement peut entraîner des pénalités, des intérêts, et des contrôles. La déclaration précise et en temps voulu via eIndkomst est essentielle car ces données sont utilisées par Skattestyrelsen pour calculer les évaluations fiscales préliminaires et finales des employés.
Considérations fiscales particulières pour les travailleurs étrangers et les entreprises
Les travailleurs étrangers et les entreprises opérant au Danemark font face à des considérations fiscales spécifiques :
- Résidence fiscale : Un individu est généralement considéré comme résident fiscal au Danemark s’il y vit ou y séjourne pendant une période continue d’au moins six mois (y compris les courts séjours à l’étranger). Les résidents fiscaux sont imposés sur leur revenu mondial. Les non-résidents sont généralement imposés uniquement sur les revenus provenant du Danemark, comme le salaire pour le travail effectué au Danemark.
- Conventions de double imposition : Le Danemark a conclu des conventions de double imposition avec de nombreux pays pour éviter que les individus et les entreprises soient imposés deux fois sur le même revenu. Ces conventions déterminent souvent quel pays a le droit principal de taxer le revenu d’emploi.
- Régime fiscal pour chercheurs : Les chercheurs hautement rémunérés et employés clés recrutés à l’étranger peuvent bénéficier d’un régime fiscal spécial à taux forfaitaire (actuellement 27 % plus 8 % AM-bidrag, totalisant 35 %) pendant jusqu’à sept ans. Des conditions strictes s’appliquent concernant le niveau de salaire, la résidence précédente, et la nature du travail.
- Entreprises étrangères : Une entreprise étrangère employant du personnel au Danemark peut créer un établissement stable (PE) à des fins fiscales, selon la nature et la durée des activités. Si un PE est créé, l’entreprise devient soumise à l’impôt sur les sociétés danois sur les bénéfices attribuables au PE. Utiliser un Employer of Record peut aider les entreprises étrangères à employer légalement du personnel au Danemark sans nécessairement créer un PE, car l’EOR agit en tant qu’employeur légal.
Naviguer dans ces règles nécessite une considération attentive des circonstances spécifiques du travailleur étranger et de la présence et des activités de l’entreprise étrangère au Danemark.
