Le Pérou opère un système fiscal progressif administré par la Superintendencia Nationale de la Douane et de l'Administration Fiscale (SUNAT). Pour les employeurs opérant dans le pays, comprendre les différentes obligations fiscales liées à leur main-d'œuvre est crucial pour assurer la conformité. Ces obligations englobent les cotisations à la sécurité sociale, des taxes spécifiques sur la paie, et la retenue obligatoire de l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés.
Naviguer dans ces exigences implique de calculer correctement les contributions en fonction de la rémunération des employés, de respecter des délais de déclaration stricts, et de comprendre les allocations et déductions disponibles pour les employés qui impactent leur responsabilité fiscale finale. Ce cadre garantit que tant les employeurs que les employés contribuent de manière appropriée au système fiscal national et aux programmes de protection sociale.
Obligations de sécurité sociale et de taxe sur la paie pour l'employeur
Les employeurs au Pérou sont responsables de plusieurs contributions basées sur la rémunération de leurs employés. Ces contributions financent la sécurité sociale, la formation professionnelle, et l'assurance contre les risques professionnels.
La contribution principale de l'employeur est à EsSalud (Assurance Santé Sociale Péruvienne). Cela couvre les prestations de santé pour les employés et leurs dépendants.
- EsSalud : Le taux standard est de 9 % de la rémunération mensuelle de l'employé. Il n'existe pas de plafond de contribution maximum.
En plus d'EsSalud, les employeurs peuvent avoir des obligations liées à SENATI (Service National de la Formation Industrielle et du Tourisme) et SCTR (Assurance Complémentaire contre les Risques du Travail), en fonction de l'industrie et des activités exercées.
- SENATI : Applicable aux entreprises du secteur industriel et à certaines activités de service avec plus de 20 employés. Le taux est de 0,75 % de la masse salariale mensuelle totale pour les employés impliqués dans la production ou la maintenance.
- SCTR : Obligatoire pour les entreprises dont les activités sont considérées à haut risque. Cette assurance couvre les accidents du travail et les maladies professionnelles. Elle comporte deux composantes : Santé (gérée par EsSalud ou une EPS privée) et Pension (gérée par ONP ou une AFP privée). Les taux varient considérablement en fonction du niveau de risque de l'entreprise et de l'assureur choisi.
Les employeurs doivent également cotiser au fonds de pension de l'employé, bien que cela soit généralement déduit du salaire de l'employé et payé par l'employeur. Cependant, l'employeur est responsable d'effectuer le paiement soit au système public (ONP - Oficina Nacional de Pensiones) soit à un système privé (AFP - Administrateur Privé de Fonds de Pension), selon le choix de l'employé.
Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu
Les employeurs doivent retenir l'impôt sur le revenu (Impuesto a la Renta de Quinta Categoría) sur les salaires et autres rémunérations versés à leurs employés. Il s'agit d'une retenue mensuelle basée sur une projection du revenu annuel de l'employé.
Le calcul consiste à projeter le revenu brut total de l'employé pour l'année, à soustraire les allocations légales et les déductions éligibles, puis à appliquer les taux d'imposition progressifs au revenu net imposable résultant.
L'allocation légale principale équivaut à 7 Tax Units (UIT - Unidad Impositiva Tributaria). La valeur de l'UIT est fixée chaque année par le gouvernement. Pour 2024, l'UIT est de S/ 5 150. En supposant cette valeur ou une valeur similaire pour 2025, l'allocation annuelle serait de 7 * S/ 5 150 = S/ 36 050.
Les taux d'imposition progressifs pour le revenu d'emploi (Quinta Categoría) s'appliquent au revenu net imposable annuel dépassant l'allocation de 7 UIT. Les tranches d'imposition sont basées sur les valeurs de l'UIT.
| Revenu net imposable annuel (au-delà de 7 UIT) | Taux d'imposition |
|---|---|
| Jusqu'à 5 UIT | 8 % |
| Plus de 5 UIT jusqu'à 20 UIT | 14 % |
| Plus de 20 UIT jusqu'à 35 UIT | 17 % |
| Plus de 35 UIT jusqu'à 45 UIT | 20 % |
| Plus de 45 UIT | 30 % |
Note : Ces tranches sont basées sur la législation en vigueur et la valeur de l'UIT pour 2024. La valeur de l'UIT pour 2025 pourrait changer, affectant les seuils monétaires.
Les employeurs calculent la responsabilité fiscale annuelle projetée et la divisent par 12 pour déterminer le montant de la retenue mensuelle. Des ajustements sont effectués tout au long de l'année si le revenu de l'employé change.
Déductions et allocations fiscales pour les employés
Les employés bénéficient d'allocations légales et peuvent réclamer des déductions supplémentaires pour réduire leur revenu imposable.
L'allocation principale est la mentionnée ci-dessus de 7 UIT, appliquée automatiquement à l'ensemble du revenu annuel projeté de l'employé avant le calcul de l'impôt.
En plus de l'allocation de 7 UIT, les employés peuvent réclamer une déduction supplémentaire allant jusqu'à 3 UIT pour certaines dépenses personnelles. Ces dépenses doivent être correctement documentées avec des reçus électroniques (comprobantes de pago electrónicos) et inclure :
- Paiements de loyers pour des propriétés situées au Pérou.
- Intérêts sur des prêts hypothécaires pour la première résidence.
- Honoraires professionnels pour des services fournis par des médecins et dentistes (pour l'employé et ses dépendants).
- Contributions à EsSalud pour les travailleurs domestiques.
- Dépenses pour des services fournis par des hôtels et restaurants.
Le montant total de ces dépenses déductibles supplémentaires est plafonné à 3 UIT par an. La déduction réelle appliquée est de 30 % des dépenses documentées, jusqu'à la limite de 3 UIT. Cette déduction est généralement réclamée par l'employé lors de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu, mais les employeurs la prennent en compte dans le calcul de la retenue mensuelle en fonction des déclarations de l'employé.
Délais de conformité fiscale et de déclaration
Les employeurs doivent respecter des obligations de déclaration et de paiement spécifiques pour déclarer et payer les taxes retenues et les cotisations de l'employeur.
La déclaration mensuelle principale est la Planilla Electrónica (Paie Électronique), qui consiste en deux formulaires :
- PLAME (Planilla Mensual de Pagos) : Utilisé pour déclarer les informations sur les employés, leur rémunération, l'impôt sur le revenu retenu (Quinta Categoría), et les cotisations à EsSalud, ONP/AFP, SENATI, SCTR, etc.
- PDT Remuneraciones (Formulaire 601) : Le logiciel ou formulaire en ligne utilisé pour générer le fichier de déclaration pour le PLAME et autres paiements connexes.
La date limite pour déposer le PLAME et payer les taxes et cotisations correspondantes est mensuelle, selon le RUC de l'employeur et un calendrier publié par SUNAT. En général, les délais se situent entre le 14 et le 24 du mois suivant la période de déclaration.
Les employeurs doivent également fournir aux employés un certificat annuel de revenus et de retenues (Certificado de Renta de Quinta Categoría) avant le 1er mars de l'année suivante, détaillant le total des revenus versés et l'impôt retenu durant l'année civile précédente.
Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers
Les obligations fiscales pour les personnes étrangères travaillant au Pérou dépendent principalement de leur statut de résidence à des fins fiscales.
- Personnes résidentes : Les étrangers qui ont résidé au Pérou plus de 183 jours calendaires au cours de toute période de 12 mois deviennent résidents fiscaux. En tant que résidents, ils sont imposés sur leur revenu mondial, y compris le revenu d'emploi gagné au Pérou, selon les mêmes règles que les nationaux péruviens (Quinta Categoría). Les employeurs doivent retenir l'impôt sur le revenu en conséquence.
- Personnes non résidentes : Les étrangers résidant au Pérou pour 183 jours ou moins dans une période de 12 mois sont considérés comme non résidents. Les non-résidents sont imposés uniquement sur leurs revenus de source péruvienne. Le revenu d'emploi provenant de services rendus au Pérou est soumis à un taux fixe de retenue de 30 % sur le revenu brut, sans bénéficier de l'allocation de 7 UIT ni de déductions supplémentaires. Les employeurs doivent appliquer ce taux de retenue de 30 %.
Pour les entreprises étrangères opérant au Pérou, leurs obligations fiscales dépendent de la présence d'un établissement permanent dans le pays. Si une entreprise étrangère embauche des employés au Pérou sans entité locale enregistrée ou établissement permanent, la gestion de la paie et de la conformité fiscale devient complexe. Engager un Employer of Record (EOR) local est souvent la solution la plus pratique dans de tels cas, car l'EOR agit en tant qu'employeur légal pour les questions fiscales et de conformité, gérant toute la paie, la retenue d'impôt, et les obligations de sécurité sociale conformément à la loi péruvienne.
