Malta opère un système fiscal progressif pour les individus, y compris les employés, avec l'impôt sur le revenu et les cotisations de sécurité sociale comme composants principaux de la fiscalité liée à l'emploi. Les employeurs jouent un rôle crucial dans ce système en prélevant directement l'impôt sur le revenu et les cotisations de sécurité sociale sur les salaires des employés et en versant ces montants aux autorités fiscales. Comprendre ces obligations est essentiel pour une opération conforme à Malta.
L'année fiscale à Malta coïncide avec l'année civile, allant du 1er janvier au 31 décembre. Les employeurs et les employés ont des responsabilités spécifiques concernant le calcul, le paiement et la déclaration des taxes et cotisations auprès du Department of Inland Revenue et du Social Security Department.
Obligations de sécurité sociale et de taxe sur la paie de l'employeur
Les employeurs à Malta doivent payer des Cotisations de Sécurité Sociale (SSC) pour leurs employés. Ces cotisations sont obligatoires et calculées en fonction du salaire de base hebdomadaire de l'employé. La classe la plus courante pour les personnes employées est la Classe 1.
Pour 2025, les taux standard de la Classe 1 SSC devraient être :
- Contribution de l'employeur : 10 % du salaire de base hebdomadaire.
- Contribution de l'employé : 10 % du salaire de base hebdomadaire (retenu par l'employeur).
Il existe des seuils minimum et maximum pour le salaire de base hebdomadaire utilisé pour le calcul des SSC. Pour 2025, ces seuils devraient être :
- Salaire minimum hebdomadaire : €220,38 (basé sur le salaire minimum national)
- Salaire maximum hebdomadaire : €506,70
Cela signifie que la contribution maximale de SSC hebdomadaire pour l'employeur et l'employé est de 10 % de €506,70, soit €50,67 chacun. Les cotisations sont plafonnées à ce maximum, indépendamment des revenus plus élevés.
Les employeurs doivent calculer à la fois leur contribution et celle de l'employé, déduire la part de l'employé de leur salaire, et payer le montant total (cotisations de l'employeur + de l'employé) au Social Security Department chaque mois.
Outre la SSC, il n'existe généralement pas de "taxes sur la paie" séparées à Malta ; les principales obligations de l'employeur concernent la SSC et la retenue de l'impôt sur le revenu dans le cadre du système PAYE.
Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu
Les employeurs sont responsables de la retenue de l'impôt sur le revenu sur les salaires de leurs employés dans le cadre du système Pay As You Earn (PAYE). Le montant de l'impôt à retenir dépend du revenu imposable de l'employé et de leur statut fiscal (célibataire, marié ou parent). Les employés fournissent leur statut fiscal à l'employeur, généralement via un formulaire de déclaration.
Le système d'impôt sur le revenu à Malta est progressif, ce qui signifie que les revenus plus élevés sont imposés à des taux plus élevés. Les taux d'imposition et les tranches de revenus pour 2025, basés sur différents statuts fiscaux, devraient être comme suit :
Taux pour célibataires (applicables aux individus célibataires, séparés ou divorcés)
| Revenu imposable (€) | Taux d'imposition (%) | Montant déductible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 9 100 | 0 | 0 |
| 9 101 - 14 500 | 15 | 1 365 |
| 14 501 - 19 500 | 25 | 2 815 |
| 19 501 - 60 000 | 25 | 2 715 |
| Plus de 60 000 | 35 | 8 715 |
Taux pour mariés (applicables aux personnes mariées)
| Revenu imposable (€) | Taux d'imposition (%) | Montant déductible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 12 700 | 0 | 0 |
| 12 701 - 21 200 | 15 | 1 905 |
| 21 201 - 28 700 | 25 | 4 025 |
| 28 701 - 60 000 | 25 | 3 925 |
| Plus de 60 000 | 35 | 9 925 |
Taux pour parents (applicables aux individus avec enfants à charge)
| Revenu imposable (€) | Taux d'imposition (%) | Montant déductible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 10 500 | 0 | 0 |
| 10 501 - 19 500 | 15 | 1 575 |
| 19 501 - 21 200 | 25 | 3 525 |
| 21 201 - 60 000 | 25 | 3 325 |
| Plus de 60 000 | 35 | 9 325 |
Les employeurs utilisent ces tableaux pour calculer la déduction fiscale mensuelle en fonction du salaire mensuel de l'employé et de son statut fiscal choisi. Le calcul consiste à annualiser le salaire mensuel, appliquer la tranche d'imposition et le montant déductible appropriés, puis diviser l'impôt annuel résultant par 12 pour obtenir le montant PAYE mensuel.
Déductions fiscales et allocations pour les employés
Les employés à Malta peuvent être éligibles à diverses déductions fiscales et allocations qui peuvent réduire leur revenu imposable, diminuant ainsi leur impôt sur le revenu. Bien que le système PAYE gère implicitement les allocations personnelles standard via les tranches d'imposition (comme indiqué par les montants déductibles), les employés peuvent réclamer d'autres déductions lors de leur déclaration annuelle de revenus.
Les déductions et allocations courantes incluent :
- Allocations personnelles : Ces dernières sont intégrées dans les taux et tranches d'imposition en fonction du statut fiscal de l'employé (célibataire, marié, parent).
- Allocation parentale : Les taux pour parents offrent un calcul d'impôt plus avantageux pour les personnes avec enfants à charge.
- Déductions pour dépenses spécifiques : Les employés peuvent déduire certaines dépenses, telles que :
- Frais de scolarité pour les enfants à charge.
- Dépenses de garde d'enfants.
- Primes d'assurance santé (sous certaines conditions).
- Contributions à la retraite.
- Dons à des associations caritatives agréées.
Les employés réclament généralement ces déductions supplémentaires lorsqu'ils déposent leur déclaration de revenus annuelle après la fin de l'année fiscale. Le rôle de l'employeur est principalement d'appliquer le bon statut fiscal et de retenir l'impôt sur la base du salaire brut, sans prendre en compte ces déductions spécifiques sauf instruction contraire des autorités fiscales ou si l'employé fournit une documentation spécifique permettant un ajustement via PAYE.
Délais de conformité fiscale et de déclaration
Les employeurs ont des obligations strictes en matière de conformité et de déclaration à Malta. Respecter les délais est crucial pour éviter des pénalités.
- Déclaration mensuelle (FS5) : Les employeurs doivent soumettre un formulaire FS5 chaque mois, détaillant le total des salaires bruts versés, les cotisations SSC (employeur et employé), et l'impôt PAYE retenu pour tous les employés du mois précédent. Le paiement des montants totaux de SSC et PAYE est dû avant la dernière journée du mois suivant le mois de paie. Par exemple, pour la paie de janvier, la déclaration FS5 et le paiement doivent être effectués avant la fin février.
- Déclaration annuelle (FS7 et FS3) :
- Avant le 15 février suivant la fin de l'année fiscale (par exemple, 15 février 2026, pour l'année fiscale 2025), les employeurs doivent soumettre le formulaire FS7. Le FS7 est une déclaration de rapprochement annuelle résumant le total des salaires versés, SSC, et PAYE pour tous les employés tout au long de l'année.
- Simultanément, avant le 15 février, les employeurs doivent fournir à chaque employé un formulaire FS3. Le FS3 est un certificat détaillant le revenu brut total de l'employé, les cotisations SSC, et l'impôt PAYE retenu pour l'année. Les employés utilisent ce formulaire pour déposer leur déclaration de revenus personnelle.
Toutes les soumissions et paiements se font généralement électroniquement via les portails en ligne fournis par les autorités fiscales maltaises.
Considérations fiscales particulières pour les travailleurs étrangers et les entreprises
Employer des travailleurs étrangers ou opérer en tant qu'entreprise étrangère à Malta introduit des considérations fiscales supplémentaires.
- Résidence : Les obligations fiscales d'un individu à Malta dépendent de leur statut de résidence fiscale. Les résidents sont généralement imposés sur leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents ne sont imposés que sur les revenus provenant de Malta. Les employeurs doivent déterminer le traitement fiscal correct pour les employés étrangers en fonction de leur résidence, ce qui peut être complexe et dépend de facteurs comme la présence physique et l'intention.
- Accords de double imposition (DTA) : Malta dispose d'un réseau étendu de DTA avec de nombreux pays. Ces accords évitent que les individus soient imposés deux fois sur le même revenu à Malta et dans leur pays d'origine. Les DTA peuvent influencer le lieu d'imposition des revenus d'emploi et peuvent nécessiter des procédures spécifiques pour la retenue d'impôt par les employeurs.
- Régimes fiscaux spéciaux : Malta propose plusieurs régimes fiscaux spéciaux destinés à attirer les talents étrangers et l'investissement. Ceux-ci incluent :
- Règles pour les personnes hautement qualifiées : Offre un taux d'imposition forfaitaire réduit de 15 % sur le revenu d'emploi pour les individus travaillant dans certains secteurs éligibles (ex. services financiers, jeux, aviation) sous certaines conditions et gagnant un revenu supérieur à un seuil minimum élevé.
- Programme de retraite à Malta : Offre un statut fiscal spécial pour les retraités, mais est moins pertinent pour le revenu d'emploi actif.
- Programme de résidence mondiale : Offre un statut fiscal spécial pour les personnes non occupées lucrativement à Malta, également moins pertinent pour le revenu d'emploi.
Les employeurs embauchant des individus sous ces régimes doivent assurer l'application correcte des règles fiscales spécifiques et des taux de retenue.
- Entreprises étrangères : Une entreprise étrangère employant des individus à Malta peut entraîner la création d'une établissement permanent (PE) à Malta, ce qui pourrait soumettre la société à des obligations fiscales sur les sociétés à Malta. Utiliser un Employer of Record (EOR) peut aider les sociétés étrangères à employer légalement à Malta sans nécessairement établir une entité locale ou créer un PE, puisque l'EOR agit en tant qu'employeur légal, gérant toute la paie locale, la fiscalité et la conformité.
