Perú opera un sistema fiscal progresivo administrado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). Para los empleadores que operan en el país, comprender las diversas obligaciones fiscales relacionadas con su fuerza laboral es crucial para el cumplimiento. Estas obligaciones abarcan contribuciones a la seguridad social, impuestos específicos sobre la nómina y la retención obligatoria del impuesto a la renta de los salarios de los empleados.
Navegar estos requisitos implica calcular correctamente las contribuciones en función de la remuneración de los empleados, cumplir con plazos estrictos de reporte y entender las asignaciones y deducciones disponibles para los empleados que impactan su responsabilidad fiscal final. Este marco asegura que tanto empleadores como empleados contribuyan adecuadamente al sistema tributario nacional y a los programas de bienestar social.
Obligaciones de Seguridad Social y Impuestos sobre la Nómina del Employer
Los empleadores en Perú son responsables de varias contribuciones basadas en la remuneración de sus empleados. Estas contribuciones financian la seguridad social, la formación profesional y el seguro de riesgos laborales.
La contribución principal del empleador es a EsSalud (Seguro Social de Salud del Perú). Esto cubre beneficios de atención médica para los empleados y sus dependientes.
- EsSalud: La tasa estándar es del 9% de la remuneración mensual del empleado. No existe una base máxima de contribución.
Además de EsSalud, los empleadores pueden tener obligaciones relacionadas con SENATI (Servicio Nacional de Capacitación Industrial y Turismo) y SCTR (Seguro Complementario de Riesgos de Trabajo), dependiendo de la industria y las actividades realizadas.
- SENATI: Aplicable a empresas del sector industrial y ciertas actividades de servicios con más de 20 empleados. La tasa es del 0.75% de la nómina mensual total para empleados involucrados en actividades de producción o mantenimiento.
- SCTR: Obligatorio para empresas cuyas actividades se consideran de alto riesgo. Este seguro cubre accidentes laborales y enfermedades ocupacionales. Tiene dos componentes: Salud (gestionado por EsSalud o una EPS privada) y Pensión (gestionado por ONP o una AFP privada). Las tasas varían significativamente según el nivel de riesgo de la empresa y el asegurador elegido.
Los empleadores también deben contribuir al fondo de pensiones del empleado, aunque esto generalmente se deduce del salario del empleado y lo paga el empleador. Sin embargo, el empleador es responsable de realizar el pago ya sea al sistema público (ONP - Oficina Nacional de Pensiones) o a un sistema privado (AFP - Administradora de Fondos de Pensiones), según la elección del empleado.
Requisitos de Retención del Impuesto a la Renta
Los empleadores están obligados a retener el impuesto a la renta (Impuesto a la Renta de Quinta Categoría) de los salarios y otras remuneraciones pagadas a sus empleados. Esto es una retención mensual basada en una proyección del ingreso anual del empleado.
El cálculo implica proyectar el ingreso bruto total del empleado para el año, restar las asignaciones estatutarias y las deducciones elegibles, y luego aplicar las tasas progresivas de impuestos al ingreso neto imponible resultante.
La principal asignación estatutaria equivale a 7 UIT (Unidad Impositiva Tributaria). El valor de la UIT se establece anualmente por el gobierno. Para 2024, la UIT es S/ 5,150. Suponiendo este valor o uno similar para 2025, la asignación anual sería 7 * S/ 5,150 = S/ 36,050.
Las tasas progresivas de impuestos para ingresos laborales (Quinta Categoría) se aplican al ingreso neto imponible anual que excede la asignación de 7 UIT. Los tramos de impuestos se basan en valores de UIT.
| Ingreso Neto Imponible Anual (Excediendo 7 UIT) | Tasa de Impuesto |
|---|---|
| Hasta 5 UIT | 8% |
| Sobre 5 UIT hasta 20 UIT | 14% |
| Sobre 20 UIT hasta 35 UIT | 17% |
| Sobre 35 UIT hasta 45 UIT | 20% |
| Sobre 45 UIT | 30% |
Nota: Estos tramos se basan en la ley vigente y el valor de la UIT 2024. El valor de la UIT 2025 puede cambiar, afectando los umbrales monetarios.
Los empleadores calculan la obligación fiscal anual proyectada y la dividen entre 12 para determinar el monto de la retención mensual. Se realizan ajustes durante el año si el ingreso del empleado cambia.
Deducciones y Asignaciones en el Impuesto a la Renta del Empleado
Los empleados se benefician de asignaciones estatutarias y pueden reclamar deducciones adicionales para reducir su ingreso gravable.
La principal asignación es la de las 7 UIT mencionadas anteriormente, aplicada automáticamente a la proyección anual de ingresos de todos los empleados antes de calcular el impuesto.
Además de la asignación de 7 UIT, los empleados pueden reclamar una deducción adicional de hasta 3 UIT por ciertos gastos personales. Estos gastos deben estar debidamente documentados con comprobantes de pago electrónicos y incluyen:
- Pagos de alquiler de propiedades ubicadas en Perú.
- Intereses de préstamos hipotecarios para la primera vivienda.
- Honorarios profesionales por servicios de médicos y odontólogos (para el empleado y sus dependientes).
- Aportaciones a EsSalud para trabajadores domésticos.
- Gastos por servicios proporcionados por hoteles y restaurantes.
El monto total de estos gastos deducibles adicionales está limitado a 3 UIT anualmente. La deducción real aplicada es el 30% de los gastos documentados, hasta el límite de 3 UIT. Esta deducción generalmente la reclama el empleado al presentar su declaración anual del impuesto a la renta, pero los empleadores la consideran en el cálculo de la retención mensual en función de las declaraciones del empleado.
Cumplimiento Fiscal y Plazos de Reporte
Los empleadores deben cumplir con obligaciones específicas de reporte y plazos para declarar y pagar los impuestos retenidos y las contribuciones del empleador.
La declaración mensual principal es la Planilla Electrónica, que consiste en dos formularios:
- PLAME (Planilla Mensual de Pagos): Utilizado para declarar información sobre empleados, sus remuneraciones, impuesto a la renta retenido (Quinta Categoría) y contribuciones a EsSalud, ONP/AFP, SENATI, SCTR, etc.
- PDT Remuneraciones (Formulario 601): El software o formulario en línea utilizado para generar el archivo de declaración para la PLAME y otros pagos relacionados.
El plazo para presentar la PLAME y pagar los impuestos y contribuciones correspondientes es mensual, según el Número de RUC del empleador y un cronograma publicado por SUNAT. Generalmente, los plazos van entre el 14 y el 24 del mes siguiente al período de reporte.
Los empleadores también deben proporcionar a los empleados un certificado anual de ingresos y retenciones (Certificado de Renta de Quinta Categoría) antes del 1 de marzo del año siguiente, detallando los ingresos totales pagados y el impuesto retenido durante el año calendario anterior.
Consideraciones Especiales de Impuestos para Trabajadores y Empresas Extranjeras
Las obligaciones fiscales para personas extranjeras que trabajan en Perú dependen principalmente de su condición de residencia para efectos fiscales.
- Personas Residentes: Las personas extranjeras que hayan residido en Perú por más de 183 días calendario en cualquier período de 12 meses se consideran residentes fiscales. Como residentes, tributan sobre sus ingresos mundiales, incluido el ingreso laboral obtenido en Perú, bajo las mismas reglas que los nacionales peruanos (Quinta Categoría). Los empleadores deben retener el impuesto a la renta en consecuencia.
- Personas No Residentes: Las personas extranjeras que residan en Perú por 183 días o menos en un período de 12 meses se consideran no residentes. Los no residentes solo tributan sobre sus ingresos de fuente peruana. El ingreso laboral por servicios prestados en Perú está sujeto a una retención fija del 30% sobre el ingreso bruto, sin beneficio de la asignación de 7 UIT ni deducciones adicionales. Los empleadores deben aplicar esta tasa de retención del 30%.
Para las empresas extranjeras que operan en Perú, sus obligaciones fiscales dependen de si tienen un establecimiento permanente en el país. Si una empresa extranjera contrata empleados en Perú sin una entidad local registrada o establecimiento permanente, gestionar la nómina y el cumplimiento fiscal se vuelve complejo. Contratar a un Employer of Record (EOR) local suele ser la solución más práctica en estos casos, ya que el EOR actúa como el empleador legal para fines fiscales y de cumplimiento, manejando toda la nómina, la retención de impuestos y las obligaciones de seguridad social de acuerdo con la ley peruana.
