Malta betreibt ein progressives Steuersystem für Einzelpersonen, einschließlich Arbeitnehmer, wobei die Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge die Hauptkomponenten der beschäftigungsbezogenen Besteuerung sind. Arbeitgeber spielen in diesem System eine entscheidende Rolle, indem sie die Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge direkt von den Gehältern der Arbeitnehmer einbehalten und diese Beträge an die Steuerbehörden abführen. Das Verständnis dieser Verpflichtungen ist für einen regelkonformen Betrieb in Malta unerlässlich.
Das Steuerjahr in Malta stimmt mit dem Kalenderjahr überein und läuft vom 1. Januar bis zum 31. Dezember. Sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer haben spezifische Verantwortlichkeiten hinsichtlich der Berechnung, Zahlung und Meldung von Steuern und Beiträgen an die Inland Revenue Department und die Social Security Department.
Arbeitgeber Sozialversicherung und Lohnsteuerpflichten
Arbeitgeber in Malta sind verpflichtet, Sozialversicherungsbeiträge (SSC) für ihre Arbeitnehmer zu zahlen. Diese Beiträge sind obligatorisch und werden auf Basis des grundlegenden Wochenlohns des Arbeitnehmers berechnet. Die häufigste Klasse für beschäftigte Personen ist Klasse 1.
Für 2025 werden die Standard-SSC-Sätze der Klasse 1 voraussichtlich sein:
- Arbeitgeberbeitrag: 10 % des grundlegenden Wochenlohns.
- Arbeitnehmerbeitrag: 10 % des grundlegenden Wochenlohns (vom Arbeitgeber einbehalten).
Es gibt Mindest- und Höchstgrenzen für den wöchentlichen Grundlohn, der für die SSC-Berechnung verwendet wird. Für 2025 werden diese Grenzen voraussichtlich sein:
- Mindestwochenlohn: €220,38 (basierend auf dem nationalen Mindestlohn)
- Höchstwochenlohn: €506,70
Das bedeutet, dass der maximale wöchentliche SSC-Beitrag für sowohl den Arbeitgeber als auch den Arbeitnehmer 10 % von €506,70 beträgt, also jeweils €50,67. Beiträge sind auf diesen Höchstbetrag begrenzt, unabhängig von höheren Einkünften.
Arbeitgeber müssen sowohl ihren Beitrag als auch den Beitrag des Arbeitnehmers berechnen, den Anteil des Arbeitnehmers vom Gehalt abziehen und den Gesamtbetrag (Arbeitgeber- + Arbeitnehmerbeiträge) monatlich an die Social Security Department zahlen.
Neben SSC gibt es in Malta im Allgemeinen keine separaten "Lohnsteuern"; die Hauptpflichten des Arbeitgebers beziehen sich auf SSC und die Einbehaltung der Einkommensteuer im Rahmen des PAYE-Systems.
Einkommensteuerabzugspflichten
Arbeitgeber sind verantwortlich für den Abzug der Einkommensteuer von den Gehältern ihrer Arbeitnehmer im Rahmen des Pay As You Earn (PAYE)-Systems. Die Höhe der einzubehaltenden Steuer hängt vom steuerpflichtigen Einkommen des Arbeitnehmers und seinem Steuerstatus (ledig, verheiratet oder Elternteil) ab. Arbeitnehmer übermitteln ihren Steuerstatus in der Regel mittels eines Erklärungsformulars an den Arbeitgeber.
Das Einkommensteuersystem in Malta ist progressiv, was bedeutet, dass höhere Einkommen mit höheren Sätzen besteuert werden. Die Steuersätze und Einkommensgrenzen für 2025, basierend auf den unterschiedlichen Steuerstatus, werden voraussichtlich wie folgt sein:
Single Rates (Gültig für ledige, getrennt lebende oder geschiedene Personen)
| Steuerpflichtiges Einkommen (€) | Steuersatz (%) | Abzugsbetrag (€) |
|---|---|---|
| 0 - 9.100 | 0 | 0 |
| 9.101 - 14.500 | 15 | 1.365 |
| 14.501 - 19.500 | 25 | 2.815 |
| 19.501 - 60.000 | 25 | 2.715 |
| Über 60.000 | 35 | 8.715 |
Verheiratete Rates (Gültig für verheiratete Personen)
| Steuerpflichtiges Einkommen (€) | Steuersatz (%) | Abzugsbetrag (€) |
|---|---|---|
| 0 - 12.700 | 0 | 0 |
| 12.701 - 21.200 | 15 | 1.905 |
| 21.201 - 28.700 | 25 | 4.025 |
| 28.701 - 60.000 | 25 | 3.925 |
| Über 60.000 | 35 | 9.925 |
Eltern-Rates (Gültig für Personen mit abhängigen Kindern)
| Steuerpflichtiges Einkommen (€) | Steuersatz (%) | Abzugsbetrag (€) |
|---|---|---|
| 0 - 10.500 | 0 | 0 |
| 10.501 - 19.500 | 15 | 1.575 |
| 19.501 - 21.200 | 25 | 3.525 |
| 21.201 - 60.000 | 25 | 3.325 |
| Über 60.000 | 35 | 9.325 |
Arbeitgeber verwenden diese Tabellen, um die monatliche Steuerabzugsrate basierend auf dem monatlichen Gehalt des Arbeitnehmers und dem gewählten Steuerstatus zu berechnen. Die Berechnung umfasst die Jahresisierung des Monatsgehalts, die Anwendung des entsprechenden Steuerbrackets und Abzugsbetrags und die anschließende Division der resultierenden Jahressteuer durch 12, um den monatlichen PAYE-Betrag zu ermitteln.
Arbeitnehmersteuerabzüge und Freibeträge
Arbeitnehmer in Malta können für verschiedene Steuerabzüge und Freibeträge in Frage kommen, die ihr steuerpflichtiges Einkommen reduzieren und somit ihre Einkommensteuerlast verringern. Während das PAYE-System die Standard-Persönlichen Freibeträge implizit durch die Steuerbrackets abdeckt (wie durch die Abzugsbeträge gezeigt), können Arbeitnehmer bei der Einreichung ihrer jährlichen Steuererklärung weitere Abzüge geltend machen.
Häufige Abzüge und Freibeträge umfassen:
- Persönliche Freibeträge: Diese werden in die Steuersätze und -brackets eingerechnet, basierend auf dem Steuerstatus des Arbeitnehmers (ledig, verheiratet, Elternteil).
- Eltern-Freibetrag: Die Eltern-Rates bieten eine vorteilhaftere Steuerberechnung für Personen mit abhängigen Kindern.
- Abzüge für bestimmte Ausgaben: Arbeitnehmer können Abzüge für bestimmte Ausgaben geltend machen, wie z.B.:
- Schulkosten für abhängige Kinder.
- Kinderbetreuungskosten.
- Krankenversicherungsprämien (unter bestimmten Bedingungen).
- Bestimmte Pensionsbeiträge.
- Spenden an anerkannte Wohltätigkeitsorganisationen.
Arbeitnehmer beantragen diese zusätzlichen Abzüge in der Regel bei der Einreichung ihrer persönlichen Einkommensteuererklärung nach Ende des Steuerjahres. Die Rolle des Arbeitgebers besteht hauptsächlich darin, den korrekten Steuerstatus anzuwenden und die Steuer auf Basis des Bruttogehalts einzubehalten, ohne diese spezifischen Abzüge zu berücksichtigen, es sei denn, die Steuerbehörden oder der Arbeitnehmer stellen spezielle Unterlagen bereit, die eine Anpassung via PAYE ermöglichen.
Steuerkonformität und Fristen für Meldungen
Arbeitgeber in Malta haben strenge Verpflichtungen hinsichtlich der Einhaltung der Vorschriften und der Berichterstattung. Die Einhaltung der Fristen ist entscheidend, um Strafen zu vermeiden.
- Monatliche Meldung (FS5): Arbeitgeber müssen monatlich ein FS5-Formular einreichen, das die gesamten Bruttolöhne, SSC-Beiträge (Arbeitgeber und Arbeitnehmer) und die einbehaltene PAYE-Steuer für alle Arbeitnehmer des vorangegangenen Monats detailliert auflistet. Die Zahlung der gesamten SSC- und PAYE-Beträge ist bis zum letzten Tag des Monats nach dem Lohnmonat fällig. Zum Beispiel sind für den Januar die FS5 und die Zahlung bis Ende Februar fällig.
- Jährliche Meldung (FS7 und FS3):
- Bis zum 15. Februar nach Ende des Steuerjahres (z.B. 15. Februar 2026 für das Steuerjahr 2025) müssen Arbeitgeber das FS7-Formular einreichen. Das FS7 ist eine jährliche Abstimmungsübersicht, die die gesamten gezahlten Löhne, SSC und PAYE für alle Arbeitnehmer im Laufe des Jahres zusammenfasst.
- Gleichzeitig müssen Arbeitgeber bis zum 15. Februar jedem Arbeitnehmer eine FS3-Formular bereitstellen. Das FS3 ist eine Bescheinigung, die das gesamte Bruttoeinkommen, die SSC-Beiträge und die einbehaltene PAYE-Steuer des Arbeitnehmers für das Jahr detailliert auflistet. Arbeitnehmer verwenden dieses Formular, um ihre persönliche Einkommensteuererklärung einzureichen.
Alle Einreichungen und Zahlungen erfolgen in der Regel elektronisch über die Online-Portale der maltesischen Steuerbehörden.
Besondere Steuerüberlegungen für ausländische Arbeitnehmer und Unternehmen
Die Beschäftigung ausländischer Arbeitnehmer oder das Betreiben als ausländisches Unternehmen in Malta bringt zusätzliche steuerliche Überlegungen mit sich.
- Residenz: Die steuerlichen Verpflichtungen einer Person in Malta hängen von ihrem Steuerresidenzstatus ab. Residente werden im Allgemeinen auf ihr weltweites Einkommen besteuert, während Nicht-Residente nur auf in Malta bezogenes Einkommen besteuert werden. Arbeitgeber müssen die korrekte steuerliche Behandlung für ausländische Arbeitnehmer anhand ihres Residenzstatus bestimmen, was komplex sein kann und von Faktoren wie physischer Präsenz und Absicht abhängt.
- Doppelbesteuerungsabkommen (DBA): Malta verfügt über ein umfangreiches Netzwerk an DBA mit zahlreichen Ländern. Diese Abkommen verhindern, dass Personen auf dasselbe Einkommen in Malta und ihrem Heimatland doppelt besteuert werden. DBAs können beeinflussen, wo das Beschäftigungseinkommen besteuert wird, und erfordern möglicherweise spezielle Verfahren für Arbeitgeber bei der Steuerabführung.
- Spezielle Steuersysteme: Malta bietet mehrere spezielle Steuersysteme, die darauf ausgelegt sind, ausländisches Talent und Investitionen anzuziehen. Dazu gehören:
- Highly Qualified Persons Rules: Bietet einen reduzierten Pauschalsteuersatz von 15 % auf das Beschäftigungseinkommen für Personen, die in bestimmten berechtigten Sektoren (z.B. Finanzdienstleistungen, Gaming, Luftfahrt) unter bestimmten Bedingungen arbeiten und ein hohes Mindesteinkommen erzielen.
- Malta Retirement Programme: Bietet einen speziellen Steuerstatus für Rentner, ist aber weniger relevant für aktives Beschäftigungseinkommen.
- Global Residence Programme: Bietet einen speziellen Steuerstatus für Personen, die nicht gewerblich in Malta tätig sind, ist aber ebenfalls weniger relevant für Beschäftigungseinkommen.
Arbeitgeber, die Personen unter diesen Programmen einstellen, müssen die korrekte Anwendung der spezifischen Steuervorschriften und Abzugssätze sicherstellen.
- Ausländische Unternehmen: Ein ausländisches Unternehmen, das in Malta Personen beschäftigt, könnte die Schaffung einer ständigen Niederlassung (PE) in Malta auslösen, was das Unternehmen zu Körperschaftssteuerpflichten in Malta führen könnte. Die Nutzung eines Employer of Record (EOR)-Dienstes kann ausländischen Unternehmen helfen, legal in Malta zu beschäftigen, ohne eine lokale Einheit zu gründen oder eine PE zu schaffen, da der EOR als rechtlicher Arbeitgeber fungiert und alle lokalen Gehalts-, Steuer- und Compliance-Angelegenheiten übernimmt.
