Naviguer dans le paysage fiscal en Ukraine est un aspect crucial pour tout employeur opérant dans le pays, ou pour les entreprises étrangères employant des individus là-bas. Le système implique des cotisations à la fois de la part des employeurs et des employés, couvrant diverses prestations de sécurité sociale et obligations d'impôt sur le revenu. Comprendre ces exigences est essentiel pour la conformité et le bon fonctionnement de la paie.
Le système fiscal ukrainien pour l'emploi repose principalement sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT) et la Contribution Sociale Unifiée (USC). Les employeurs sont responsables du calcul, de la retenue et du versement de ces taxes au nom de leurs employés, ainsi que de leurs propres contributions au fonds de sécurité sociale. La conformité implique de respecter des taux spécifiques, des bases de calcul, des échéances de déclaration, et de comprendre les nuances qui peuvent s'appliquer à différents types de travailleurs ou d'entités.
Obligations de l'Employer of Record en matière de sécurité sociale et de taxe sur la paie
Les employeurs en Ukraine sont principalement responsables de la contribution à la Contribution Sociale Unifiée (USC), qui finance divers régimes d'assurance sociale, notamment les pensions, l'incapacité temporaire, le chômage et les accidents/maladies professionnels. Le taux standard de l’USC pour la plupart des employeurs est appliqué au salaire brut de l'employé.
Le taux standard de l’USC pour les employeurs est 22% du salaire brut de l'employé. Il existe des exceptions spécifiques, comme un taux réduit pour les employés en situation de handicap (8,41% des dépenses réelles pour le paiement du salaire) ou pour certains types de revenus comme la rémunération dans le cadre de contrats de droit civil (22%). La base maximale pour le calcul de l’USC est plafonnée à un certain multiple du salaire minimum. Pour 2025, ce plafond devrait être mis à jour en fonction du salaire minimum fixé pour cette année. Les cotisations sont dues mensuellement.
| Type de contribution | Taux | Base |
|---|---|---|
| Contribution Sociale Unifiée (USC) | 22% | Salaire brut de l'employé (jusqu'au plafond) |
| USC (Employés en situation de handicap) | 8.41% | Salaire brut de l'employé (jusqu'au plafond) |
Il n'existe généralement pas de variations régionales significatives dans les taux standard de l’USC à travers l'Ukraine.
Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu
Les employeurs doivent retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques (PIT) et la Taxe Militaire sur le salaire brut de leurs employés et autres revenus imposables. Ces taxes sont déduites à la source avant que le salaire net ne soit versé à l'employé.
Le taux standard de PIT est 18% et s'applique au revenu brut de l'employé après déductions ou allocations applicables.
Le taux de la Taxe Militaire est de 1,5% et s'applique au revenu brut de l'employé sans déductions.
Le PIT et la Taxe Militaire doivent être calculés et retenus par l'employeur à chaque paiement de revenu à l'employé (par exemple, salaire, bonus, indemnités de vacances). Les montants totaux retenus pour ces deux taxes sont versés aux autorités fiscales mensuellement.
| Type d'impôt | Taux | Base |
|---|---|---|
| Impôt sur le revenu (PIT) | 18% | Revenu brut (moins déductions/allocations) |
| Taxe Militaire | 1.5% | Revenu brut |
Déductions fiscales et allocations pour les employés
Les employés en Ukraine peuvent bénéficier de certaines déductions fiscales, principalement via le Crédit d'Impôt Social (STC). Le STC réduit le montant de la base de revenu soumise à PIT. Pour réclamer le STC, un employé doit soumettre une demande et des documents justificatifs à son employeur.
Le montant standard du STC est un pourcentage du salaire minimum établi au 1er janvier de l'année de déclaration. Pour 2025, ce montant sera basé sur le salaire minimum en vigueur au début de l'année. Le STC peut généralement être appliqué si le revenu brut mensuel de l'employé ne dépasse pas un certain seuil, qui est généralement un multiple du salaire minimum.
Certaines catégories spécifiques d'employés, comme les mères célibataires, les parents avec plusieurs enfants ou les personnes en situation de handicap, peuvent être éligibles à des montants de STC augmentés. L'employeur applique le STC lors du calcul de la retenue mensuelle de PIT, en se basant sur la demande valable de l'employé et son éligibilité.
Respect des obligations fiscales et échéances de déclaration
Les employeurs en Ukraine ont des obligations spécifiques en matière de déclaration concernant les taxes sur la paie et le PIT. La déclaration principale est le Calcul Fiscal des Montants de Revenus Accrus (Payés) en faveur des contribuables, et des Montants de Taxe Retenus, ainsi que des Montants de la Contribution Unique Accrue (souvent appelée "Calcul Fiscal" ou "Rapport Unifié").
Ce rapport regroupe les informations sur le PIT, la Taxe Militaire et l’USC pour tous les employés. Il doit être soumis aux autorités fiscales trimestriellement au plus tard le 40e jour suivant la fin du trimestre de déclaration.
Les échéances de paiement pour le PIT retenu, la Taxe Militaire et l’USC accumulée sont généralement mensuelles. Les paiements sont généralement dus avant le 20e jour du mois suivant le mois de déclaration. Si le salaire est payé à des dates spécifiques, la date limite de paiement de la taxe est généralement dans les trois jours bancaires suivant la date de paiement du salaire.
Le non-respect des délais de déclaration et de paiement peut entraîner des pénalités et amendes importantes.
Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers
Les personnes étrangères travaillant en Ukraine sont soumises aux règles fiscales ukrainiennes sur le revenu. Leur statut fiscal (résident ou non-résident) détermine l’étendue de leur responsabilité fiscale.
- Résidents : Imposés sur leur revenu mondial.
- Non-résidents : Imposés uniquement sur leur revenu de source ukrainienne.
Les employeurs embauchant des travailleurs étrangers non-résidents en Ukraine doivent généralement retenir le PIT et la Taxe Militaire sur leur revenu de source ukrainienne aux taux standard (18% PIT, 1.5% Taxe Militaire). L’USC s’applique également au salaire des employés étrangers travaillant sous contrat d’emploi en Ukraine.
Les Conventions de Double Imposition (DTT) entre l’Ukraine et d’autres pays peuvent influencer la fiscalité des travailleurs étrangers et des entreprises étrangères. Les DTT visent à éviter la double imposition et peuvent prévoir des taux réduits ou des exemptions sur certains types de revenus, en fonction des dispositions spécifiques du traité et du statut de résidence fiscale de l’individu. Les entreprises étrangères employant des personnes en Ukraine sans présence enregistrée peuvent faire face à des défis et complexités concernant leurs obligations en tant qu'employeur, nécessitant souvent l’utilisation d’un Employer of Record pour assurer la conformité avec la législation du travail et fiscale ukrainienne.
