Nigeria opère un système fiscal fédéral avec des responsabilités partagées entre le gouvernement fédéral et les gouvernements des États. Alors que l'impôt sur les sociétés et la Taxe sur la Valeur Ajoutée sont principalement des questions fédérales, l'impôt sur le revenu des personnes physiques, y compris le système Pay As You Earn (PAYE) pour les employés, est administré par les autorités fiscales des États dans l'État de résidence de l'individu. Les employeurs jouent un rôle crucial dans ce système en prélevant l'impôt sur le revenu sur les salaires des employés et en le versant à l'autorité fiscale de l'État concerné, ainsi qu'en gérant et contribuant à divers fonds de sécurité sociale et fonds liés à la paie.
Comprendre ces obligations est essentiel pour des pratiques d'emploi conformes au Nigeria. Les employeurs doivent naviguer entre les exigences fédérales concernant les contributions telles que les pensions et le Fonds National du Logement, ainsi que l'administration au niveau de l'État de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Cette structure duale nécessite une attention particulière à la fois aux réglementations fédérales et aux exigences spécifiques de l'État où sont basés les employés.
Obligations de l'Employer en matière de Sécurité Sociale et de Taxe sur la Paie
Les employeurs au Nigeria doivent contribuer à plusieurs régimes obligatoires au nom de leurs employés, en plus de prélever l'impôt sur le revenu. Ces contributions sont généralement calculées sur la base du salaire brut ou du salaire de base de l'employé, selon le régime spécifique.
- Contributions à la Pension : Dans le cadre du Contributory Pension Scheme, les employeurs et les employés doivent tous deux verser un minimum de 8 % des émoluments mensuels de l'employé (salaire de base, allocation de logement et allocation de transport) à un Pension Fund Administrator (PFA). La contribution minimale totale est de 16 % (8 % employeur, 8 % employé), mais les employeurs peuvent choisir de contribuer eux-mêmes la totalité des 16 %.
- Fonds National du Logement (NHF) : Les employeurs doivent déduire 2,5 % du salaire de base mensuel d’un employé et le verser à la Federal Mortgage Bank of Nigeria. Cela s'applique aux employés gagnant 3 000 NGN ou plus par an.
- Fonds de Formation Industrielle (ITF) : Les employeurs comptant cinq employés ou plus, ou ceux ayant moins de cinq employés mais un chiffre d'affaires annuel de 50 millions NGN ou plus, doivent contribuer 1 % de leur masse salariale annuelle à l'ITF.
- Fonds de l'Insurance Social Trust Fund (NSITF) : Les employeurs doivent contribuer 1 % de la masse salariale mensuelle totale d’un employé au NSITF, qui administre le Employee Compensation Scheme (ECS). Ce régime prévoit une indemnisation aux employés pour les blessures, maladies ou décès survenus dans le cadre de leur emploi.
Ces contributions sont généralement déductibles des dépenses pour l'impôt sur les sociétés.
Exigences de Retenue d'Impôt sur le Revenu
Les employeurs sont responsables de faire fonctionner le système Pay As You Earn (PAYE), qui consiste à déduire directement l'impôt sur le revenu des salaires des employés et à le verser à l'autorité fiscale de l'État concerné chaque mois. Les taux d'imposition sur le revenu des personnes physiques sont progressifs, ce qui signifie que les revenus plus élevés paient un pourcentage plus élevé de leur revenu en impôt.
L'impôt est calculé sur l'allocation de soulagement consolidée (CRA) de l'employé et d'autres déductions autorisées. Le revenu imposable restant est ensuite soumis aux taux d'imposition suivants pour 2025 :
| Revenu imposable (NGN) | Taux (%) |
|---|---|
| Premier 300 000 | 7 |
| Suivant 300 000 | 11 |
| Suivant 500 000 | 15 |
| Suivant 500 000 | 19 |
| Suivant 1 600 000 | 21 |
| Au-dessus de 3 200 000 | 24 |
Il existe également une disposition de taxe minimale : lorsque l'application des taux ci-dessus aboutit à une taxe inférieure à 1 % du revenu brut de l'employé, l'employé doit payer la taxe minimale de 1 % du revenu brut. Le revenu brut pour la taxe minimale exclut les revenus exemptés par la Personal Income Tax Act (PITA).
Le service des impôts de chaque État est responsable de la collecte de la taxe PAYE auprès des employeurs de leur juridiction. Bien que les taux d'imposition et la méthodologie de calcul soient uniformes à travers les États selon la PITA fédérale, les procédures administratives et les plateformes de déclaration spécifiques peuvent varier légèrement selon l'État.
Déductions et Allocations pour les Employés
Les employés au Nigeria ont droit à certaines déductions et allocations qui réduisent leur revenu imposable dans le cadre du système PAYE. La plus importante est l'Allocation de Soulagement Consolidée (CRA).
La CRA est calculée comme étant le plus élevé entre NGN 200 000 plus 20 % du revenu brut, ou 1 % du revenu brut plus NGN 200 000. Le revenu brut pour le calcul de la CRA est défini comme le revenu de toutes sources moins tous les revenus non imposables et les revenus sur lesquels l'impôt est final.
En plus de la CRA, les employés peuvent déduire des contributions obligatoires telles que :
- Contributions de l'employé au Contributory Pension Scheme (minimum 8 % des émoluments mensuels).
- Contributions de l'employé au Fonds National du Logement (2,5 % du salaire de base).
- Contributions à la Scheme d'Assurance Maladie Nationale (NHIS).
- Primes d'assurance vie (sous réserve de certaines conditions).
- Gratifications ou indemnités de fin de carrière généralement exonérées d'impôt jusqu'à une certaine limite ou si payées dans le cadre d'un régime approuvé.
Ces déductions sont soustraites du revenu brut de l'employé avant l'application des taux d'imposition.
Délais de Conformité et de Déclaration Fiscale
Les employeurs ont des échéances spécifiques pour le versement de la taxe PAYE retenue et la déclaration des retours.
- Versement mensuel de la PAYE : La taxe PAYE retenue sur les salaires des employés doit être versée à l'autorité fiscale de l'État concerné avant le 10 du mois suivant. Par exemple, la taxe retenue en janvier doit être versée avant le 10 février.
- Déclarations annuelles PAYE : Les employeurs doivent déposer une déclaration annuelle (Formulaire H1) résumant le total des émoluments payés et la taxe retenue pour chaque employé durant l'année précédente. Cette déclaration doit généralement être faite avant le 31 janvier de l'année d'imposition (par exemple, le 31 janvier 2026 pour l'année fiscale 2025).
- Autres contributions : Les échéances pour le versement des contributions au pension, NHF, ITF et NSITF varient, mais sont généralement mensuelles ou trimestrielles. Les employeurs doivent respecter les calendriers spécifiques fournis par les organismes gestionnaires pour chaque fonds.
Le non-respect de ces échéances peut entraîner des pénalités, des intérêts et des actions légales potentielles par les autorités fiscales ou les gestionnaires de fonds.
Considérations Fiscales Particulières pour les Travailleurs et Entreprises Étrangers
Les travailleurs et entreprises étrangers opérant au Nigeria font face à des considérations fiscales spécifiques.
- Résidence : Le statut de résidence fiscale d'une personne détermine ses obligations fiscales au Nigeria. En général, une personne est considérée comme résidente à des fins fiscales si elle est au Nigeria pendant 183 jours ou plus dans une période de 12 mois, y compris les périodes d'absence temporaire. Les résidents sont imposés sur leur revenu mondial, tandis que les non-résidents sont généralement imposés uniquement sur le revenu provenant du Nigeria.
- Conventions fiscales : Le Nigeria a des conventions de double imposition (DTT) avec plusieurs pays. Ces conventions peuvent offrir une exonération ou une réduction de la double imposition et peuvent influencer la fiscalité du revenu pour les résidents des pays signataires travaillant au Nigeria. Il faut examiner les dispositions d'une DTT pertinente pour déterminer les obligations fiscales des travailleurs étrangers.
- PAYE pour les Travailleurs Étrangers : Si un travailleur étranger est considéré comme résident fiscal au Nigeria, son employeur doit appliquer le PAYE sur ses revenus d'origine nigériane de la même manière que pour les employés locaux. Pour les non-résidents, les obligations fiscales dépendent de la nature et de la durée de leur présence et de leur travail au Nigeria.
- Entreprises étrangères : Les entreprises étrangères opérant au Nigeria peuvent être soumises à l'impôt sur les sociétés, à la TVA et à d'autres taxes. Si une entreprise étrangère emploie des personnes au Nigeria, elle doit respecter les mêmes obligations d'employeur concernant le PAYE, la pension, le NHF, l'ITF et le NSITF que les entreprises locales, que ce soit ou non qu'elle ait un établissement permanent au Nigeria pour l'impôt sur les sociétés. Engager un Employer of Record est une stratégie courante pour les entreprises étrangères afin de gérer ces obligations fiscales et de conformité locales sans établir une entité locale.
