Naviguer dans la complexité de la fiscalité de l'emploi en Inde nécessite une compréhension approfondie des différentes obligations tant pour les employeurs que pour les employés. Le système fiscal indien implique des réglementations de l'impôt sur le revenu du gouvernement central ainsi que des contributions spécifiques à l'État telles que la Professional Tax et le Labour Welfare Fund, créant un environnement de conformité à plusieurs niveaux. Les employeurs sont responsables de la déduction à la source des impôts sur les salaires des employés et de la contribution aux régimes de sécurité sociale, tandis que les employés peuvent bénéficier de diverses déductions et allocations pour réduire leur revenu imposable.
Assurer un calcul précis, un dépôt en temps voulu et une déclaration correcte de ces taxes et contributions est crucial pour la conformité et pour éviter les pénalités. Cela implique de comprendre les nuances de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu (TDS), des contributions obligatoires à la sécurité sociale comme le Provident Fund et l'Employee State Insurance, ainsi que d’autres exigences légales applicables en fonction du nombre d’employés, de la localisation et des niveaux de salaire.
Obligations de l'Employer en matière de sécurité sociale et de taxes sur la paie
Les employeurs en Inde sont tenus de contribuer à plusieurs régimes de sécurité sociale et taxes sur la paie au nom de leurs employés. Les principales contributions incluent le Employees' Provident Fund (EPF), l'Employee State Insurance (ESI), la Professional Tax (PT) et le Labour Welfare Fund (LWF).
Employees' Provident Fund (EPF)
L'EPF est un régime d’épargne retraite applicable aux établissements employant 20 personnes ou plus. Tant l'employeur que l'employé contribuent un pourcentage du salaire de base de l’employé plus l’allocation de subsistance (DA).
| Type de contribution | Taux (en % du salaire de base + DA) |
|---|---|
| Employeur | 12% |
| Employé | 12% |
Une partie de la contribution de l'employeur (8,33%) est versée au Employees' Pension Scheme (EPS), sous réserve d’un plafond salarial (actuellement ₹15 000 par mois pour EPS). La contribution restante de l'employeur (3,67%) et la contribution complète de l’employé sont versées sur le compte EPF. Pour les employés gagnant plus de ₹15 000 par mois, la contribution EPS est plafonnée à ₹1 250 par mois à partir de la part de l’employeur, le reste de la contribution de l’employeur allant à l’EPF.
Employee State Insurance (ESI)
L’ESI est un régime d’assurance santé applicable aux établissements employant 10 personnes ou plus (dans la plupart des États) et couvrant les employés gagnant jusqu’à une certaine limite de salaire (actuellement ₹21 000 par mois, ou ₹25 000 pour les personnes en situation de handicap).
| Type de contribution | Taux (en % du salaire brut) |
|---|---|
| Employeur | 3,25% |
| Employé | 0,75% |
Ces contributions sont calculées sur la base du salaire brut, hors de certains composants comme LTA, gratuity, etc.
Professional Tax (PT)
La Professional Tax est une taxe au niveau de l’État prélevée sur le revenu gagné. Les taux et l’application varient considérablement d’un État à l’autre. Il s’agit généralement d’un montant fixe mensuel, souvent avec un plafond annuel maximum (par exemple ₹2 500 par an dans de nombreux États). Les employeurs sont responsables de la déduction de la PT sur les salaires des employés et de son versement au gouvernement de l’État concerné.
Labour Welfare Fund (LWF)
Le LWF est une autre contribution au niveau de l’État visant à financer des activités de bien-être pour les travailleurs. Les taux de contribution, la fréquence (mensuelle, trimestrielle, semestrielle ou annuelle) et la part employeur/employé varient selon l’État. Les montants sont généralement faibles.
Exigences de retenue de l'impôt sur le revenu
Les employeurs doivent déduire l’impôt sur le revenu à la source (TDS) du salaire versé aux employés en fonction du revenu annuel estimé et des taux d’imposition applicables. Ceci est régulé par la loi de l’impôt sur le revenu de 1961.
L’employeur calcule le salaire annuel estimé, prend en compte les déductions et allocations éligibles déclarées par l’employé, puis détermine le revenu imposable. L’impôt est calculé sur ce revenu imposable selon les tranches d’imposition applicables. La charge fiscale annuelle totale est ensuite divisée par le nombre de mois de l’exercice financier pour obtenir le montant mensuel de TDS.
Les employés ont la possibilité de choisir entre le régime d’imposition ancien et le nouveau régime d’imposition. Le nouveau régime (Section 115BAC) est le régime par défaut sauf si l’employé opte explicitement pour l’ancien régime. Les tranches d’imposition sous le nouveau régime (pour l’exercice FY 2025-26) sont généralement comme suit :
| Revenu imposable (₹) | Taux d’imposition (%) |
|---|---|
| 0 à 3 00 000 | 0 |
| 3 00 001 à 6 00 000 | 5 |
| 6 00 001 à 9 00 000 | 10 |
| 9 00 001 à 12 00 000 | 15 |
| 12 00 001 à 15 00 000 | 20 |
| Au-dessus de 15 00 000 | 30 |
Une réduction sous la Section 87A est disponible, rendant le revenu jusqu’à ₹7 00 000 effectivement exempt d’impôt sous le nouveau régime. La surcharge et la cess (actuellement 4% de la Cess Santé et Éducation) sont ajoutées à la charge fiscale calculée.
Les employeurs doivent obtenir des déclarations d’investissement des employés pour prendre en compte les déductions et allocations éligibles lors du calcul du TDS.
Déductions fiscales et allocations pour les employés
Les employés peuvent réduire leur revenu imposable en réclamant diverses déductions et allocations, principalement sous le vieux régime d’imposition, bien que certaines soient également disponibles sous le nouveau régime.
Déduction standard : Une déduction standard de ₹50 000 est disponible sur le revenu salarial sous les deux régimes.
Déductions sous le chapitre VI-A : Ce sont des déductions importantes principalement disponibles sous le vieux régime :
- Section 80C : Couvre des investissements comme PPF, EPF, NSC, FDs épargne fiscale, primes d’assurance-vie, frais de scolarité des enfants, remboursement principal du prêt immobilier, etc., jusqu’à une limite maximale (actuellement ₹1 50 000).
- Section 80CCD(1B) : Déduction supplémentaire pour contribution au NPS (National Pension System) jusqu’à ₹50 000.
- Section 80D : Déduction pour primes d’assurance santé payées pour soi, famille et parents. Les limites varient selon l’âge (citoyen senior ou non).
- Section 80E : Déduction pour intérêts payés sur un prêt étudiant.
- Section 80G : Déduction pour dons à certains organismes de bienfaisance.
Allocations : Certaines allocations reçues dans le cadre du salaire sont partiellement ou totalement exemptes d’impôt, principalement sous le vieux régime :
- HRA (House Rent Allowance) : L’exemption est disponible en fonction du salaire, du loyer payé et de la localisation (métro ou non-métro).
- LTA (Leave Travel Allowance) : Exemption pour les frais de voyage engagés lors du congé, sous réserve de conditions et limites.
- Autres allocations : Des exemptions spécifiques peuvent s’appliquer à l’allocation de transport (pour certains employés), allocation pour l’éducation des enfants, allocation pour l’hébergement en dortoir, etc.
Sous le nouveau régime d’imposition, la plupart de ces allocations spécifiques et déductions du chapitre VI-A (sauf la déduction standard et la contribution NPS sous 80CCD(2) - contribution de l’employeur) ne sont pas disponibles.
Délais de conformité fiscale et de déclaration
Les employeurs ont des délais spécifiques pour déposer les taxes déduites et déposer les déclarations.
- Dépôt du TDS : La taxe déduite à la source doit être déposée auprès du gouvernement avant le 7e jour du mois suivant. Pour le mois de mars, la date limite est le 30 avril.
- Déclarations trimestrielles de TDS (Formulaire 24Q) : Les employeurs doivent déposer des déclarations trimestrielles détaillant le TDS déduit et déposé.
- Q1 (Avril-Juin) : 31 juillet
- Q2 (Juillet-Septembre) : 31 octobre
- Q3 (Octobre-Décembre) : 31 janvier
- Q4 (Janvier-Mars) : 31 mai
- Formulaire 16 : Il s’agit du certificat TDS délivré par l’employeur à l’employé, résumant le salaire versé et l’impôt déduit durant l’année fiscale. Il doit être délivré avant le 15 juin de l’année d’évaluation (l’année suivant l’exercice financier).
- Contributions EPF/ESI : Les contributions sont généralement dues avant le 15e jour du mois suivant.
- Professional Tax/LWF : Les délais varient selon l’État et la fréquence (mensuelle, trimestrielle, etc.).
Les employeurs doivent disposer d’un Tax Deduction and Collection Account Number (TAN) pour la conformité TDS et d’un Permanent Account Number (PAN). Les employés doivent également fournir leur PAN à l’employeur.
Considérations fiscales particulières pour les travailleurs et entreprises étrangers
Employer des travailleurs étrangers ou opérer en tant qu’entreprise étrangère en Inde introduit des complexités fiscales supplémentaires.
Travailleurs étrangers : La responsabilité fiscale d’un travailleur étranger en Inde dépend de leur statut résident (Resident, Non-Resident ou Resident mais Non Ordinairement Resident) pour l’année financière concernée.
- Résident : Imposé sur leur revenu mondial.
- Non-Resident : Imposé uniquement sur le revenu reçu ou acquis en Inde. Le salaire pour des services rendus en Inde est considéré comme un revenu acquis en Inde, peu importe où il est reçu.
- Resident mais Non Ordinairement Resident (RNOR) : Imposé sur le revenu reçu ou acquis en Inde, ainsi que sur le revenu provenant de l’extérieur de l’Inde s’il est dérivé d’une activité commerciale contrôlée en Inde ou d’une profession établie en Inde.
Les employeurs doivent déterminer correctement le statut résident des employés étrangers pour calculer le TDS approprié. Les accords de double imposition (DTAAs) entre l’Inde et le pays d’origine de l’employé peuvent offrir un soulagement contre la double imposition, et les employeurs peuvent avoir besoin de considérer les dispositions du DTAA lors du calcul du TDS si l’employé fournit la documentation nécessaire.
Entreprises étrangères : Une entreprise étrangère employant des individus en Inde peut entraîner la création d’un établissement permanent (PE) en Inde selon la loi de l’impôt sur le revenu et le DTAA pertinent. Si un PE est établi, l’entreprise étrangère devient redevable de l’impôt sur les sociétés en Inde sur les bénéfices attribuables au PE. Employer du personnel peut être un facteur déterminant pour le statut de PE, notamment si les employés ont le pouvoir de conclure des contrats ou jouent un rôle principal conduisant à la conclusion de contrats.
Les entreprises étrangères sans PE mais employant des résidents en Inde ou des non-résidents pour des services rendus en Inde doivent également respecter leurs obligations de TDS sur les salaires payés. Elles doivent obtenir un TAN et remplir toutes les obligations de conformité de l’employeur comme le dépôt du TDS, la déclaration TDS et l’émission du Formulaire 16. Comprendre les implications du PE et naviguer dans la conformité de la paie indienne nécessite une attention particulière pour les entités étrangères opérant ou employant en Inde.
