Bosnia and Herzegovina operiert ein komplexes Steuersystem, das durch seine dezentrale Struktur beeinflusst wird und aus zwei Hauptentitäten besteht – der Federation of Bosnia and Herzegovina (FBiH) und der Republika Srpska (RS) – plus dem Brčko District. Während Bemühungen zur Harmonisierung bestehen, bestehen weiterhin bedeutende Unterschiede, insbesondere hinsichtlich Sozialversicherungsbeiträge und bestimmter Aspekte der Einkommensteuer. Arbeitgeber, die in BiH tätig sind, müssen diese regionalen Unterschiede navigieren, um die volle Einhaltung der Lohnsteuer- und Einkommensteuerpflichten für ihre Mitarbeiter sicherzustellen. Das Verständnis dieser Anforderungen ist grundlegend für die Verwaltung einer konformen Belegschaft im Land.
Das Steuerjahr in Bosnien und Herzegovina entspricht dem Kalenderjahr, vom 1. Januar bis zum 31. Dezember. Arbeitgeber sind verantwortlich für die Berechnung, Einbehaltung und Abführung verschiedener Steuern und Sozialbeiträge im Namen ihrer Mitarbeiter sowie für die Zahlung ihres eigenen Anteils an Beiträgen. Die Einhaltung der Vorschriften umfasst eine genaue Berechnung, rechtzeitige Zahlung und regelmäßige Berichterstattung an die zuständigen Steuerbehörden in der jeweiligen Entität oder im District, in dem der Mitarbeiter für Sozialversicherung und Einkommensteuer registriert ist.
Arbeitgeberpflichten für Sozialversicherung und Lohnsteuer
Arbeitgeber in Bosnien und Herzegovina sind verpflichtet, Sozialversicherungsbeiträge im Namen ihrer Mitarbeiter zu zahlen. Diese Beiträge finanzieren verschiedene Sozialprogramme, einschließlich Rente, Krankenversicherung und Arbeitslosigkeit. Die Sätze und Berechnungsgrundlagen unterscheiden sich zwischen der Federation of BiH und der Republika Srpska. Beiträge werden in der Regel auf das Bruttogehalt des Mitarbeiters berechnet.
Federation of Bosnia and Herzegovina (FBiH)
In FBiH werden Arbeitgeberbeiträge auf das Bruttogehalt berechnet. Die Sätze für 2025 sollen gemäß den aktuellen Vorschriften unverändert bleiben, sofern keine Gesetzesänderungen erfolgen.
| Beitragstyp | Arbeitgeberrate |
|---|---|
| Pension und Invalidität | 6,0% |
| Krankenversicherung | 4,0% |
| Arbeitslosigkeit | 0,5% |
| Gesamte Arbeitgeber | 10,5% |
Neben den Arbeitgeberbeiträgen zahlen die Arbeitnehmer ebenfalls Beiträge, die vom Bruttogehalt einbehalten werden. Diese Arbeitnehmerbeiträge sind: Pension und Invalidität (17,0%), Krankenversicherung (12,5%) und Arbeitslosigkeit (1,5%), insgesamt 31,0%. Der Arbeitgeber ist verantwortlich für das Einbehalten und Abführen sowohl der Arbeitgeber- als auch der Arbeitnehmeranteile.
Republika Srpska (RS)
In RS werden die Arbeitgeberbeiträge ebenfalls auf das Bruttogehalt berechnet. Die Sätze für 2025 sollen den aktuellen Vorschriften folgen.
| Beitragstyp | Arbeitgeberrate |
|---|---|
| Pension und Invalidität | 7,0% |
| Krankenversicherung | 5,2% |
| Arbeitslosigkeit | 0,6% |
| Kinderschutz | 1,7% |
| Gesamte Arbeitgeber | 14,5% |
Ähnlich wie bei FBiH zahlen die Arbeitnehmer in RS ebenfalls Beiträge, die vom Bruttogehalt einbehalten werden: Pension und Invalidität (18,5%), Krankenversicherung (12,0%) und Arbeitslosigkeit (0,8%), insgesamt 31,3%. Der Arbeitgeber ist verantwortlich für das Einbehalten und Abführen beider Anteile.
Brčko District
Der Brčko District hat eigene Vorschriften, die oft eng an die Regeln von FBiH oder RS angelehnt sind oder spezifische Sätze aufweisen. Arbeitgeber, die im Brčko District tätig sind, müssen die spezifischen Sätze und Regeln für Sozialversicherungsbeiträge des Distrikts einhalten.
Einkommensteuer-Quellensteuerpflichten
Arbeitgeber sind verantwortlich für die Berechnung und Einbehaltung der persönlichen Einkommensteuer (PIT) von den Gehältern ihrer Mitarbeiter jeden Monat. Das Steuersystem in BiH basiert im Allgemeinen auf einem Pauschalsatz, aber die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage wird nach Abzug der obligatorischen Sozialversicherungsbeiträge und anwendbarer persönlicher Freibeträge bestimmt.
Der Standard-PIT-Satz in beiden Entitäten FBiH und RS beträgt 10%.
Die Berechnung des monatlich steuerpflichtigen Einkommens umfasst typischerweise: Bruttogehalt Minus: Obligatorische Arbeitnehmer-Sozialversicherungsbeiträge (31,0% in FBiH, 31,3% in RS) Minus: Monatlicher persönlicher Freibetrag Gleich: Steuerpflichtiges Einkommen
Einkommensteuer zu zahlen = Steuerpflichtiges Einkommen * 10%
Arbeitgeber müssen die einbehaltene Einkommensteuer monatlich an die zuständige Steuerbehörde (FBiH Tax Administration, RS Tax Administration oder Brčko District Tax Authority) abführen.
Steuerabzüge und Freibeträge für Arbeitnehmer
Arbeitnehmer haben Anspruch auf bestimmte Abzüge und Freibeträge, die ihr steuerpflichtiges Einkommen reduzieren. Der primäre Abzug ist der persönliche Freibetrag, der monatlich gewährt wird. Zusätzliche Freibeträge können für Dependents (Ehepartner, Kinder) und möglicherweise für bestimmte Ausgaben wie Gesundheitsversorgung oder Bildung gelten, wobei die Regeln und Beträge zwischen den Entitäten variieren können.
Persönlicher Freibetrag: Der grundlegende monatliche persönliche Freibetrag ist ein fixer Betrag, der vom Bruttogehalt nach Sozialbeiträgen abgezogen wird, um die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage zu ermitteln. Der Betrag kann durch die Gesetzgebung der jeweiligen Entität geändert werden. Für 2025 sollten Arbeitgeber den für dieses Jahr gültigen Freibetragssatz in der jeweiligen Entität (FBiH, RS oder Brčko) anwenden.
Dependents-Freibeträge: Arbeitnehmer können zusätzliche Freibeträge für qualifizierte Dependents geltend machen, wie einen nicht berufstätigen Ehepartner oder Kinder. Diese Freibeträge werden typischerweise als Multiplikator des grundlegenden persönlichen Freibetrags berechnet. Die spezifischen Multiplikatoren und Bedingungen für die Geltendmachung von Dependents unterscheiden sich zwischen FBiH und RS.
Arbeitgeber verlangen in der Regel, dass Arbeitnehmer Dokumente (z.B. Heiratsurkunden, Geburtsurkunden) vorlegen, um Dependents-Freibeträge zu beanspruchen. Diese Freibeträge werden in die monatliche Gehaltsabrechnung integriert, um die korrekte Höhe der einzubehaltenden Einkommensteuer zu bestimmen.
Steuerkonformität und Meldefristen
Arbeitgeber in Bosnien und Herzegovina haben strenge Fristen für die Berichterstattung und Abführung der Lohnsteuern und Sozialbeiträge. Die Einhaltung umfasst monatliche Berichte und Jahresberichte.
- Monatliche Berichte und Zahlungen: Arbeitgeber müssen die Sozialversicherungsbeiträge und die einbehaltene Einkommensteuer monatlich berechnen und zahlen. Die Frist ist in der Regel der 10. oder 15. Tag des Folgemonats, abhängig von den Vorschriften der jeweiligen Entität und der Zahlungsart. Monatliche Berichte, die Bruttogehälter, Beiträge und einbehaltene Steuern für jeden Mitarbeiter detailliert auflisten, müssen ebenfalls elektronisch eingereicht werden.
- Jahresberichte: Arbeitgeber sind verpflichtet, Jahresberichte einzureichen, die die insgesamt gezahlten Einkünfte, Beiträge und einbehaltenen Steuern für jeden Mitarbeiter im Kalenderjahr zusammenfassen. Diese Berichte sind entscheidend für die Arbeitnehmer, um ihre jährliche persönliche Einkommensteuererklärung (falls erforderlich) einzureichen, und für die Steuerbehörden, um Zahlungen abzugleichen. Die Frist für Jahresberichte ist in der Regel Anfang des folgenden Jahres (z.B. Ende Februar oder März).
Die Nichteinhaltung der Berichts- und Zahlungsfristen kann zu Strafen, Zinsen und anderen Vollstreckungsmaßnahmen durch die Steuerbehörden führen.
Besondere Steuerüberlegungen für ausländische Arbeitnehmer und Unternehmen
Ausländische Personen, die in Bosnien und Herzegovina arbeiten, unterliegen im Allgemeinen denselben Einkommensteuer- und Sozialversicherungsregeln wie inländische Arbeitnehmer, sofern sie als Steueransässige gelten oder Einkommen aus Quellen innerhalb von BiH beziehen. Die Steueransässigkeit wird typischerweise durch den physischen Aufenthalt bestimmt (z.B. mehr als 183 Tage im Land innerhalb eines 12-Monats-Zeitraums).
- Steueransässigkeit: Nicht-Ansässige werden im Allgemeinen nur auf in BiH bezogenes Einkommen besteuert, während Ansässige auf ihr weltweites Einkommen besteuert werden. Die Verpflichtung des Arbeitgebers, Steuern einzubehalten, hängt vom Aufenthaltsstatus des Mitarbeiters und dem Ort der Arbeit ab.
- Sozialversicherung: Ausländische Arbeitnehmer, die bei einer BiH-Entität beschäftigt sind, müssen in der Regel Beiträge zum Sozialversicherungssystem in BiH leisten. Ausnahmen können jedoch auf bilateralen Sozialversicherungsabkommen zwischen BiH und dem Heimatland des Mitarbeiters basieren, die eine doppelte Beitragszahlung verhindern können. Arbeitgeber sollten prüfen, ob ein solches Abkommen besteht und ob der ausländische Arbeitnehmer durch dieses abgedeckt ist, um ihn möglicherweise in das Sozialversicherungssystem seines Heimatlandes für einen begrenzten Zeitraum zu entlassen.
- Arbeitserlaubnisse und Registrierung: Die Beschäftigung ausländischer Arbeitnehmer erfordert die Einholung der notwendigen Arbeits- und Aufenthaltserlaubnisse, was eine Registrierung bei den zuständigen Behörden, einschließlich Steuer- und Sozialversicherungsinstitutionen, beinhaltet.
- Ausländische Unternehmen: Ausländische Unternehmen, die in BiH Personen beschäftigen, könnten je nach Art und Dauer ihrer Tätigkeiten eine permanente Betriebsstätte (PE) auslösen, was zusätzliche Körperschaftsteuerpflichten neben den Lohnsteuerpflichten nach sich ziehen kann. Die Beschäftigung von Mitarbeitern über eine lokale Entität oder einen Employer of Record kann helfen, diese Komplexitäten zu verwalten und die Einhaltung der lokalen Arbeits- und Steuerrecht zu gewährleisten, ohne eine PE zu gründen.
Die Navigation durch die Steuerlandschaft für ausländische Arbeitnehmer erfordert eine sorgfältige Berücksichtigung der Aufenthaltsregeln, Sozialversicherungsabkommen und Registrierungsvorschriften, um die volle Einhaltung sowohl für den Arbeitgeber als auch für den Arbeitnehmer sicherzustellen.
