Belastingen in Denemarken

Denemarken hanteert een progressief belastingsysteem dat uitgebreide publieke diensten financiert. Zowel werkgevers als werknemers hebben verschillende verplichtingen met betrekking tot inkomstenbelasting, sociale zekerheidsbijdragen en andere arbeidsgerelateerde heffingen. Werkgevers zijn verantwoordelijk voor het inhouden van inkomstenbelasting (A-skat) en arbeidsmarktbijdragen (AM-bidrag) op salarissen van werknemers en het afdragen van deze bedragen aan de Deense belastingdienst (Skattestyrelsen). Daarnaast moeten werkgevers diverse sociale zekerheids- en arbeidsmarktgerelateerde bijdragen betalen op basis van hun loonlijst.

Het begrijpen van deze verplichtingen is cruciaal voor bedrijven die personeel in Denemarken in dienst nemen, of het nu lokale entiteiten zijn of buitenlandse bedrijven die opereren via een Employer of Record. Naleving zorgt voor een soepele werking en voorkomt mogelijke boetes. De specifieke tarieven en drempels voor het belastingjaar 2025 worden doorgaans laat in het voorgaande jaar vastgesteld en aangekondigd, maar de fundamentele structuur en soorten bijdragen blijven consistent.

Employer Social Security and Payroll Tax Obligations

Werkgevers in Denemarken zijn verplicht om verschillende bijdragen te betalen die verband houden met de tewerkstelling van hun werknemers. Deze worden over het algemeen berekend op basis van het brutoloon of een vast bedrag per werknemer. In tegenstelling tot veel landen heeft Denemarken niet één grote sociale zekerheidsbijdrage die door de werkgever wordt betaald op basis van een percentage van het salaris (zoals werkgeversbijdragen voor sociale zekerheid of ziektekostenverzekeringen). In plaats daarvan bestaan er verschillende afzonderlijke regelingen.

Belangrijke werkgeversbijdragen omvatten:

• ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension) - Arbeidsmarkt Aanvullend Pensioen: Een verplichte pensioenregeling. Bijdragen zijn vaste bedragen, gedeeld tussen werkgever en werknemer, en hangen af van de werkuren van de werknemer (voltijd, deeltijd, etc.). De werkgever betaalt het grootste deel.
• AES (Arbejdsmarkedets Erhvervssikring) - Werknemersgarantiefonds: Dekking bij arbeidsongevallen of ziekten. De bijdrage is een jaarlijks bedrag per voltijdse werknemer, dat jaarlijks licht varieert.
• AUB (Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag) - Werkgeversbijdrage voor Scholing: Draagt bij aan beroepsopleidingen. De bijdrage is een jaarlijks bedrag per voltijdse werknemer.
• Lønmodtagernes Feriemidler - Werknemers Vakantiefonds: Sinds de invoering van de nieuwe Vakantiewet moeten werkgevers vakantiegeld reserveren en mogelijk uitkeren aan een centraal fonds (FerieKonto) of intern beheren indien aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan. Dit is geen belasting, maar een belangrijke loonverplichting.
• FIP (Finansieringsbidrag til Barselsfonden) - Financieringsbijdrage voor de Zwangerschapsfonds: Een bijdrage aan het fonds dat zwangerschaps- en vaderschapsuitkeringen verstrekt. Dit is een klein percentage van de totale loonsom.

Specifieke tarieven voor 2025 voor ATP, AES en AUB worden meestal laat in 2024 bekendgemaakt. Het FIP-tarief kan ook jaarlijks worden aangepast.

Income Tax Withholding Requirements

Werkgevers zijn verantwoordelijk voor het inhouden van inkomstenbelasting (A-skat) en de arbeidsmarktbijdrage (AM-bidrag) op salarissen van werknemers vóór betaling. Dit Pay As You Earn (PAYE) systeem is verplicht.

• Arbeidsmarktbijdrage (AM-bidrag): Dit is een vast percentage dat wordt afgetrokken van het brutoloon voordat de inkomstenbelasting wordt berekend. Het tarief is 8% van het brutoloon. Dit vormt een fundamenteel onderdeel van het Deense belastingsysteem en geldt voor de meeste inkomenssoorten.
• Inkomstenbelasting (A-skat): Wordt berekend over het salaris nadat de 8% AM-bidrag is afgetrokken. Het bedrag aan A-skat dat moet worden ingehouden, wordt bepaald door de belastingkaart (skattekort) van de werknemer.

Werknemers ontvangen een belastingkaart van Skattestyrelsen, die informatie bevat over hun verwachte inkomen, aftrekposten en heffingskortingen voor het jaar. Er zijn verschillende typen belastingkaarten (hoofdkaart, secundaire kaart en frikort voor laag inkomen). De werkgever moet de belastingkaartgegevens van de werknemer elektronisch ophalen uit het systeem van Skattestyrelsen (Ersatningssystemet) om het juiste inhoudingsbedrag te berekenen. De belastingkaart specificeert:

• Hauptkarte: Gebruikt door de primaire werkgever. Bevat persoonlijke aftrekposten (fradrag) die het belastbare inkomen verminderen voordat de belastingtarieven worden toegepast.
• Secundaire kaart: Gebruikt door een secundaire werkgever. Belasting wordt ingehouden tegen een vast, hoger tarief (meestal het hoogste marginale tarief) zonder rekening te houden met persoonlijke aftrekposten.
• Frikort (Vrijstellingskaart): Voor personen met zeer laag verwacht jaarlijks inkomen (onder een bepaalde drempel). Geen belasting wordt ingehouden tot deze drempel.

De daadwerkelijke belastingtarieven die op het inkomen van de werknemer worden toegepast, zijn een combinatie van gemeentebelasting, staatsbelasting (laag- en toptarief) en mogelijk kerkbelasting (indien de werknemer lid is van de Deense Nationale Kerk). Gemeentelijke belastingtarieven variëren afhankelijk van de woonplaats van de werknemer, meestal tussen 23% en 28%. Staatsbelasting is progressief. Het totale marginale belastingtarief kan hoog zijn, maar persoonlijke aftrekposten verminderen het effectieve belastingtarief aanzienlijk voor de meeste personen.

Employee Tax Deductions and Allowances

Werknemers in Denemarken kunnen verschillende aftrekposten en heffingskortingen claimen die hun belastbaar inkomen verminderen, waardoor hun A-skat inhouding wordt verlaagd. Deze kortingen worden meestal meegenomen in de berekening van de belastingkaart die door Skattestyrelsen wordt verstrekt.

Veelvoorkomende werknemersaftrekposten zijn:

• Beskæftigelsesfradrag - Arbeidsinkomenskorting: Een percentage van het salaris (na AM-bidrag) wordt automatisch toegekend als een korting, tot een maximumbedrag. Dit is bedoeld om de belastingdruk op verdiend inkomen te verlagen.
• Personfradrag - Persoonlijke vrijstelling: Een basispersoonlijke vrijstelling die aan alle belastingplichtigen wordt toegekend, vermindert het belastbare inkomen.
• Kørselsfradrag - Reiskostenvergoeding: Voor woon-werkverkeer over lange afstanden. De vergoeding wordt berekend op basis van de afstand en het aantal werkdagen, met verschillende tarieven voor verschillende afstandsklassen.
• Fagforenings- en arbejdsløshedsfondsgelden: Bijdragen aan erkende vakbonden en werkloosheidsfondsen zijn aftrekbaar.
• Pension Contributions: Bijdragen aan goedgekeurde pensioenregelingen zijn over het algemeen fiscaal aftrekbaar, hetzij van het brutoloon vóór belasting (ratepension, livrente) of van het belastbare inkomen (aldersopsparing, binnen limieten).
• Rente-uitgaven: Rente betaald op leningen kan worden afgetrokken.

Werknemers zijn verantwoordelijk voor het melden van wijzigingen in hun inkomen of aftrekposten aan Skattestyrelsen om te zorgen dat hun belastingkaart correct is. Een onjuiste belastingkaart kan leiden tot te veel of te weinig inhouding gedurende het jaar, wat aanpassing vereist bij de definitieve belastingaanslag.

Tax Compliance and Reporting Deadlines

Werkgevers moeten voldoen aan strikte rapportage- en betalingsdeadlines voor ingehouden belastingen en werkgeversbijdragen. Het primaire systeem voor het rapporteren van loon- en arbeidsgegevens is het eIndkomst-systeem.

• Maandelijkse rapportage: Werkgevers moeten salarisbetalingen, ingehouden A-skat en AM-bidrag voor elke werknemer rapporteren via het eIndkomst-systeem vóór de 10e van de maand volgend op de salarisuitbetaling. Bijvoorbeeld, lonen betaald in januari moeten vóór 10 februari worden gerapporteerd.
• Maandelijkse betaling: De ingehouden A-skat en AM-bidrag, samen met bepaalde werkgeversbijdragen (zoals FIP), moeten worden betaald aan Skattestyrelsen vóór de laatste werkdag van de maand volgend op de salarisbetaling. Bijvoorbeeld, belastingen ingehouden op lonen van januari moeten vóór de laatste werkdag van februari worden voldaan.
• Andere bijdragen: Bijdragen zoals ATP, AES en AUB hebben verschillende betalingsfrequenties (bijvoorbeeld kwartaal of jaar) en deadlines, beheerd via aparte systemen of betalingsbrieven.

Het niet op tijd rapporteren of betalen kan leiden tot boetes, rente en mogelijke audits. Nauwkeurige en tijdige rapportage via eIndkomst is essentieel, omdat deze gegevens door Skattestyrelsen worden gebruikt om de voorlopige en definitieve belastingaanslagen van werknemers te berekenen.

Special Tax Considerations for Foreign Workers and Companies

Buitenlandse werknemers en bedrijven die in Denemarken actief zijn, hebben specifieke belastingoverwegingen:

• Belastingresidentie: Een persoon wordt over het algemeen als belastingresident in Denemarken beschouwd als hij daar woont of zich daar gedurende een aaneengesloten periode van ten minste zes maanden bevindt (inclusief korte verblijven in het buitenland). Belastingresidenten worden belast op hun wereldwijde inkomen. Niet-residenten worden meestal alleen belast op in Denemarken verworven inkomsten, zoals salaris voor werk dat in Denemarken wordt verricht.
• Dubbele belastingverdragen: Denemarken heeft verdragen ter voorkoming van dubbele belasting met veel landen om te voorkomen dat individuen en bedrijven dubbel worden belast over hetzelfde inkomen. Deze verdragen bepalen vaak welk land het primaire recht heeft om te belasten.
• Researcher Tax Scheme: Hoogbetaalde onderzoekers en kernmedewerkers die uit het buitenland worden aangetrokken, kunnen mogelijk profiteren van een speciale flat-rate belastingregeling (momenteel 27% plus 8% AM-bidrag, totaal 35%) voor maximaal zeven jaar. Strikte voorwaarden gelden met betrekking tot salarisniveau, eerdere residentie en aard van het werk.
• Buitenlandse bedrijven: Een buitenlands bedrijf dat personeel in Denemarken in dienst neemt, kan een vaste inrichting (PE) voor belastingdoeleinden activeren, afhankelijk van de aard en duur van de activiteiten. Als een PE wordt gevormd, wordt het bedrijf onderworpen aan Deense vennootschapsbelasting over de winst die aan de PE kan worden toegerekend. Het gebruik van een Employer of Record kan buitenlandse bedrijven helpen personeel legaal in Denemarken in dienst te nemen zonder noodzakelijk een bedrijfsvaststelling te creëren, aangezien de EOR als de juridische werkgever optreedt.

Het navigeren door deze regels vereist zorgvuldige afweging van de specifieke omstandigheden van de buitenlandse werknemer en de aanwezigheid en activiteiten van het buitenlandse bedrijf in Denemarken.