Malta opera un sistema fiscal progresivo para individuos, incluyendo empleados, siendo el impuesto sobre la renta y las contribuciones a la seguridad social los componentes principales de la tributación relacionada con el empleo. Los empleadores desempeñan un papel crucial en este sistema al retener el impuesto sobre la renta y las contribuciones a la seguridad social directamente de los salarios de los empleados y remitir estos montos a las autoridades fiscales. Comprender estas obligaciones es esencial para una operación conforme en Malta.
El año fiscal en Malta coincide con el año calendario, que va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Tanto empleadores como empleados tienen responsabilidades específicas respecto al cálculo, pago y reporte de impuestos y contribuciones al Inland Revenue Department y al Social Security Department.
Obligaciones del Employer Social Security y del Payroll Tax
Los empleadores en Malta están obligados a pagar Contribuciones a la Seguridad Social (SSC) por sus empleados. Estas contribuciones son obligatorias y se calculan en base al salario básico semanal del empleado. La clase más común para las personas empleadas es la Clase 1.
Para 2025, se espera que las tasas estándar de la Clase 1 SSC sean:
- Contribución del Employer: 10% del salario básico semanal.
- Contribución del Employee: 10% del salario básico semanal (retirada por el empleador).
Existen umbrales mínimos y máximos para el salario básico semanal utilizado para el cálculo de SSC. Para 2025, se anticipa que estos umbrales sean:
- Salario Mínimo Semanal: €220.38 (basado en el salario mínimo nacional)
- Salario Máximo Semanal: €506.70
Esto significa que la contribución máxima semanal de SSC tanto para el empleador como para el empleado es del 10% de €506.70, es decir, €50.67 cada uno. Las contribuciones están limitadas a este máximo, independientemente de ingresos superiores.
Los empleadores deben calcular tanto su contribución como la del empleado, deducir la parte del empleado de su salario y pagar el monto total (contribuciones del empleador + del empleado) al Social Security Department mensualmente.
Aparte del SSC, generalmente no existen "impuestos sobre la nómina" separados en Malta; las principales obligaciones del empleador están relacionadas con el SSC y la retención del impuesto sobre la renta bajo el sistema PAYE.
Requisitos de Retención del Impuesto sobre la Renta
Los empleadores son responsables de retener el impuesto sobre la renta de los salarios de sus empleados bajo el sistema Pay As You Earn (PAYE). La cantidad de impuesto a retener depende del ingreso gravable del empleado y de su estado fiscal (soltero, casado o padre). Los empleados proporcionan su estado fiscal al empleador, generalmente mediante un formulario de declaración.
El sistema de impuesto sobre la renta en Malta es progresivo, lo que significa que ingresos mayores se gravan a tasas más altas. Las tasas y tramos de impuestos para 2025, basados en los diferentes estados fiscales, se espera que sean las siguientes:
Tasas para Solteros (Aplicables a individuos solteros, separados o divorciados)
| Ingreso Gravable (€) | Tasa de Impuesto (%) | Monto Deducible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 9,100 | 0 | 0 |
| 9,101 - 14,500 | 15 | 1,365 |
| 14,501 - 19,500 | 25 | 2,815 |
| 19,501 - 60,000 | 25 | 2,715 |
| Más de 60,000 | 35 | 8,715 |
Tasas para Casados (Aplicables a individuos casados)
| Ingreso Gravable (€) | Tasa de Impuesto (%) | Monto Deducible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 12,700 | 0 | 0 |
| 12,701 - 21,200 | 15 | 1,905 |
| 21,201 - 28,700 | 25 | 4,025 |
| 28,701 - 60,000 | 25 | 3,925 |
| Más de 60,000 | 35 | 9,925 |
Tasas para Padres (Aplicables a individuos con hijos dependientes)
| Ingreso Gravable (€) | Tasa de Impuesto (%) | Monto Deducible (€) |
|---|---|---|
| 0 - 10,500 | 0 | 0 |
| 10,501 - 19,500 | 15 | 1,575 |
| 19,501 - 21,200 | 25 | 3,525 |
| 21,201 - 60,000 | 25 | 3,325 |
| Más de 60,000 | 35 | 9,325 |
Los empleadores utilizan estas tablas para calcular la deducción mensual del impuesto en base al salario mensual del empleado y su estado fiscal elegido. El cálculo implica anualizar el salario mensual, aplicar la tarifa fiscal correspondiente y el monto deducible, y luego dividir el impuesto anual resultante entre 12 para obtener el monto mensual del PAYE.
Deducciones y Exenciones de Impuesto para Empleados
Los empleados en Malta pueden ser elegibles para varias deducciones y exenciones fiscales que pueden reducir su ingreso gravable, disminuyendo así su obligación fiscal. Aunque el sistema PAYE maneja las exenciones personales estándar implícitamente a través de los tramos fiscales (como se muestra por los montos deducibles), los empleados pueden reclamar deducciones adicionales al presentar su declaración anual de impuestos.
Deducciones y exenciones comunes incluyen:
- Exenciones Personales: Estas se consideran en las tasas y tramos fiscales según el estado fiscal del empleado (soltero, casado, padre).
- Exención para Padres: Los tasas para padres ofrecen un cálculo fiscal más favorable para individuos con hijos dependientes.
- Deducciones por Gastos Específicos: Los empleados pueden reclamar deducciones por ciertos gastos, tales como:
- Cuotas escolares para hijos dependientes.
- Gastos de cuidado infantil.
- Primas de seguro de salud (bajo ciertas condiciones).
- Algunas contribuciones a pensiones.
- Donaciones a organizaciones benéficas aprobadas.
Normalmente, los empleados reclaman estas deducciones adicionales al presentar su declaración de impuestos personal después del fin del año fiscal. La función del empleador es principalmente aplicar el estado fiscal correcto y retener el impuesto en base al salario bruto, sin considerar estas deducciones específicas a menos que las autoridades fiscales o el empleado proporcionen documentación específica que permita su ajuste vía PAYE.
Plazos de Cumplimiento y Reporte Fiscal
Los empleadores tienen obligaciones estrictas de cumplimiento y reporte en Malta. Cumplir con los plazos es crucial para evitar sanciones.
- Reporte Mensual (FS5): Los empleadores deben presentar un formulario FS5 mensualmente, detallando el total de salarios brutos pagados, contribuciones SSC (empleador y empleado), y el impuesto PAYE retenido para todos los empleados durante el mes anterior. El pago del total de SSC y PAYE vence el último día del mes siguiente a la nómina. Por ejemplo, para la nómina de enero, el FS5 y el pago deben realizarse antes del final de febrero.
- Reporte Anual (FS7 y FS3):
- Antes del 15 de febrero siguiente al fin del año fiscal (por ejemplo, 15 de febrero de 2026, para el año fiscal 2025), los empleadores deben presentar el formulario FS7. El FS7 es una declaración de conciliación anual que resume el total de salarios pagados, SSC y PAYE para todos los empleados durante el año.
- Simultáneamente, antes del 15 de febrero, los empleadores deben proporcionar a cada empleado un formulario FS3. El FS3 es un certificado que detalla el ingreso bruto total del empleado, las contribuciones SSC y el impuesto PAYE retenido durante el año. Los empleados usan este formulario para presentar su declaración de impuestos personal.
Todas las presentaciones y pagos generalmente se realizan electrónicamente a través de los portales en línea proporcionados por las autoridades fiscales maltés.
Consideraciones Fiscales Especiales para Trabajadores Extranjeros y Empresas
Contratar trabajadores extranjeros o operar como una empresa extranjera en Malta introduce consideraciones fiscales adicionales.
- Residencia: Las obligaciones fiscales de un individuo en Malta dependen de su estado de residencia fiscal. Los residentes generalmente están gravados sobre sus ingresos mundiales, mientras que los no residentes solo sobre los ingresos provenientes de Malta. Los empleadores deben determinar el tratamiento fiscal correcto para los empleados extranjeros según su residencia, lo cual puede ser complejo y depender de factores como presencia física y intención.
- Acuerdos de Doble Imposición (DTAs): Malta tiene una extensa red de DTAs con numerosos países. Estos acuerdos evitan que las personas sean gravadas dos veces sobre la misma renta en Malta y en su país de origen. Los DTAs pueden afectar dónde se grava el ingreso laboral y pueden requerir procedimientos específicos para la retención del impuesto por parte de los empleadores.
- Esquemas Fiscales Especiales: Malta ofrece varios esquemas fiscales especiales diseñados para atraer talento e inversión extranjera. Estos incluyen:
- Reglas para Personas Altamente Cualificadas: Ofrece una tasa fija reducida del 15% sobre los ingresos laborales para individuos que trabajan en sectores elegibles específicos (por ejemplo, servicios financieros, juegos, aviación) bajo ciertas condiciones y con un umbral mínimo alto.
- Programa de Retiro en Malta: Ofrece un estatus fiscal especial para jubilados, aunque es menos relevante para ingresos laborales activos.
- Programa de Residencia Global: Ofrece un estatus fiscal especial para individuos que no están ocupados en Malta, también menos relevante para ingresos laborales.
Los empleadores que contratan bajo estos esquemas deben asegurar la correcta aplicación de las reglas fiscales y las tasas de retención específicas.
- Empresas Extranjeras: Una empresa extranjera que emplea individuos en Malta puede activar la creación de un establecimiento permanente (PE) en Malta, lo que podría sujetar a la empresa a obligaciones fiscales corporativas en Malta. Utilizar un Employer of Record (EOR) puede ayudar a las empresas extranjeras a emplear legalmente en Malta sin necesidad de establecer una entidad local o crear un PE, ya que el EOR actúa como el empleador legal, gestionando toda la nómina local, impuestos y cumplimiento.
